Статья 105.26. Общие положения о налоговом мониторинге

1. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) — организацию (далее в настоящем разделе — организация).

2. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.

3. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.

4. Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

5. Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.

6. В регламенте информационного взаимодействия отражается порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, и (или) доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации. Также в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.

В регламенте информационного взаимодействия указываются порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, а также информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой системы внутреннего контроля).

Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Комментарий к Ст. 105.26 НК РФ

Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую НК Российской Федерации» (далее — Закон N 348-ФЗ) часть первая НК РФ была дополнена новой главой — гл. 14.7 «Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия».

Глава 14.7 «Налоговый мониторинг. Регламент информационного взаимодействия» НК РФ вступает в силу с 1 января 2015 г.

Налоговый мониторинг — это одна из форм налогового контроля. Общему порядку осуществления налогового контроля и иным его формам посвящена гл. 14 «Налоговый контроль» НК РФ.

Налоговый мониторинг — это форма налогового контроля, который осуществляется в отношении правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) — организацию.

Обратим внимание, что налоговый мониторинг осуществляется только в отношении налогоплательщиков-организаций, но не в отношении налогоплательщиков-физических лиц.

Для того чтобы в отношении организации была начата процедура налогового мониторинга, необходимо решение налогового органа о проведении налогового мониторинга (п. 2 ст. 105.26 НК РФ).

Обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга организация может только при одновременном соблюдении определенных условий (п. 3 ст. 105.26 НК РФ).

К таким условиям относятся условия, перечисленные в п. п. 1 — 3 ст. 105.26 НК РФ, а именно:

1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;

2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 000 000 000 руб.;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 млрд руб.

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Период проведения налогового мониторинга составляет календарный год. Мониторинг проводится с 1-го января календарного года, следующего за годом представления в налоговый орган заявления о его проведении (п. п. 4, 5 ст. 105.26 НК РФ).

Проведение налогового мониторинга оканчивается 1 октября года, следующего за календарным годом, за который проводился налоговый мониторинг (п. 5 ст. 105.26 НК РФ).

Проведение налогового мониторинга осуществляется в соответствии с регламентом информационного взаимодействия.

Форма и требования к регламенту информационного взаимодействия должны быть утверждены ФНС России (абз. 3 п. 6 ст. 105.26 НК РФ).

В регламенте информационного взаимодействия согласно п. 6 ст. 105.26 НК РФ отражаются:

а) порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме;

б) и (или) порядок представления налоговому органу доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация);

в) а также порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов (в случае необходимости).