Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.

Абзац второй исключен.

4. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.

Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.

Комментарий к Ст. 131 НК РФ

В соответствии со ст. 131 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. Указанным лицам, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Выплата сумм свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, производится при выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (зам. начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета. Нормы выплаты денежного вознаграждения переводчикам, специалистам и экспертам, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утверждены Постановлением Минтруда России от 18 февраля 2000 г. N 19. В соответствии с п. 6 Положения о порядке выплаты и размерах выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета.

Прежде чем приступить непосредственно к комментированию п. 1 ст. 131 НК РФ, необходимо ввести следующие определения:

а) свидетелем называется любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для осуществления налогового контроля. Показания его заносятся в протокол. Вызов свидетеля, а также дача им показаний регулируются правилами ст. 90 НК РФ;

б) в качестве переводчика можно привлекать не заинтересованное в исходе дела лицо (как организацию, так и физическое лицо), владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого человека. Переводчик привлекается налоговым органом к участию в деле в соответствии со ст. 97 НК РФ;

в) специалист — это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела;

г) эксперт — это лицо, способное разъяснить возникающие в ходе осуществления налогового контроля вопросы, так как обладает необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлечение эксперта осуществляется в соответствии с правилами ст. 95 НК РФ;

д) понятые — это любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Они вызываются для участия в осуществлении налогового контроля в соответствии со ст. 98 НК РФ и могут быть опрошены по результатам действий, производившихся в их присутствии;

е) налоговые органы — это не только налоговые органы по месту учета лица, в отношении которого осуществляется та или иная форма налогового контроля, но также и другие органы, наделенные Налоговым кодексом РФ правом назначения (вызова) упомянутых выше лиц (например, налоговые органы, проводящие встречную налоговую проверку; налоговые органы, осуществляющие контрольную налоговую проверку);

ж) расходы возмещаются в той мере, в какой они связаны с явкой:

непосредственно в налоговый орган (например, для опроса в качестве свидетеля);

к месту проведения того или иного налогового действия, осуществляемого с их участием (например, выезд к месту проведения экспертизы объекта налогообложения);

з) возмещению подлежат именно те расходы, которые понесены. При этом по общему правилу упомянутые расходы компенсируются в тех размерах, в каких они реально (фактически) осуществлены, но в любом случае размеры возмещения не могут превышать предельных норм, установленных действующим законодательством. Возмещаются расходы на:

— проезд к месту нахождения налогового органа или к месту осуществления соответствующего налогового действия и обратно;

— наем жилого помещения (например, в гостинице). Этот расход имеет место в случаях, когда свидетель, эксперт, иные лица выезжают в другой населенный пункт;

— выплату суточных. Нужно исходить именно из тех предельных норм возмещения, которые действуют в момент, когда эти расходы реально понесены (а в установленных случаях — когда они возмещаются);

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

Особенности правил, изложенных в п. 2 комментируемой ст. 131 НК РФ, состоят в том, что:

а) они охватывают участие в проведении налогового контроля лишь переводчиков, специалистов и экспертов. Дело в том, что по общему правилу эти лица привлекаются к участию в деле на договорной основе. Одним из условий договора оказания возмездных услуг (который заключается в данном случае) является выплата вознаграждения;

б) вознаграждение выплачивается, когда:

— работа, выполненная экспертом, специалистом, переводчиком, была проведена именно по поручению налогового органа;

— эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.

В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса РФ работодатели обязаны беспрепятственно отпускать своих работников для выполнения ими государственных и общественных обязанностей в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Это распространяется и на случаи вызова в налоговый орган свидетелей, за которыми сохраняется не только место работы, но и средний заработок.

В п. 3 комментируемой ст. 131 НК РФ не случайно подчеркнуто, что сохраняется заработная плата по основному месту работы: эти правила не следует распространять на заработки, получаемые, скажем, за работу по совместительству у другого лица, за разовые работы, выполняемые по гражданско-правовым сделкам.

Не следует расширительно применять правила п. 3 комментируемой статьи НК РФ, в них речь идет именно о сохранении зарплаты свидетелей (за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган), но не экспертов, переводчиков, специалистов, понятых.

Проводя анализ правил п. 4 комментируемой ст. 131 НК РФ, необходимо учитывать следующее:

а) налоговый орган осуществляет фактическую выплату сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым, лишь после выполнения этими лицами своих обязанностей, о чем можно судить исходя из текстов договоров (заключаемых, например, с экспертом, специалистом), протоколов и других материалов и обстоятельств;

б) в абз. 2 п. 4 ст. 131 НК РФ содержатся два очень важных предписания:

— о том, что порядок выплаты сумм свидетелям, понятым, экспертам, специалистам, переводчикам устанавливается Правительством РФ;

— о том, что финансирование расходов, упомянутых в п. 4 комментируемой ст. 131 НК РФ, осуществляется за счет федерального бюджета РФ (даже если налоговая проверка проводилась, скажем, по местным налогам).