Статья 179. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Комментарий к Ст. 179 НК РФ

В соответствии с комментируемой ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются:

— организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами;

— лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

Обязанность по уплате акциза возникает только в том случае, если перечисленные категории плательщиков совершают определенные операции с подакцизными товарами.

До момента совершения данных операций организации и иные лица плательщиками акциза не являются.

В ст. 83 НК РФ предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Вместе с тем в ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В частности, в гл. 22 «Акцизы» НК РФ установлено возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом обложения акцизами.

Таким образом, организация-налогоплательщик является плательщиком акцизов, а ее обособленное подразделение может осуществлять обязанности организации по уплате акцизов по месту своего нахождения (по месту постановки на учет) в порядке, установленном гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не освобождаются от уплаты акцизов. Это следует из положений п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН, учета и отчетности.

В соответствии с пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН.