Статья 187.1. Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки

1. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков — индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

3. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (далее — уведомление), по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в налоговый орган, в том числе в электронном виде, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в таможенный орган, в том числе в электронном виде, утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела. Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.

Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела). Указанная информация должна быть опубликована соответствующим федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления, указанной в абзаце первом настоящей части. Размещение информации, содержащейся в уведомлении, в информационной системе общего пользования, осуществляется в порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти.

4. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 настоящей статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 185 настоящего Кодекса). Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.

5. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 настоящей статьи, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

6. В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

7. При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.

Комментарий к Ст. 187.1 НК РФ

Пунктом 1 ст. 187.1 НК РФ установлен порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Таким образом, расчетная стоимость определяется следующим образом:

Количество единиц потребительской упаковки Расчетная Максимальная розничная (пачек), реализованных стоимость цена, указанная на (переданных) в течение табачных = единице потребительской x отчетного налогового периода. изделий упаковки (пачке) (или ввозимых на территорию табачных изделий Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией)

В соответствии со ст. 193 НК РФ в отношении сигарет и папирос применяются комбинированные ставки акцизов. При этом начиная с 2012 г. ставки акцизов на указанные виды табачной продукции не дифференцируются в зависимости от наличия (или отсутствия) фильтра.

Комбинированная ставка состоит из двух частей:

— специфической составляющей ставки акциза, устанавливаемой в твердой сумме (в рублях за 1 тыс. штук);

— и адвалорной составляющей ставки акциза, устанавливаемой в процентах к стоимости реализованных (переданных) сигарет и папирос, исчисленной исходя из максимальных розничных цен.

Кроме того, наряду с комбинированной ставкой утверждена минимальная специфическая ставка акциза в твердой сумме (в рублях за 1 тыс. штук), которая установлена во избежание занижения налогоплательщиками максимальных розничных цен и снижения поступления акцизов в бюджет.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и сферы услуг. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ в целях исчисления акцизов под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.

Исчисление акцизов на табачные изделия в зависимости от максимальных розничных цен позволяет обеспечить стабильные поступления указанного налога в федеральный бюджет в случае снижения объема производства сигарет и папирос в натуральном выражении.

Кроме того, установление наряду с комбинированной ставкой минимальной специфической ставки в твердой сумме позволяет обеспечить определенный уровень доходов бюджета в случае снижения максимальных розничных цен.

Сумма акциза по сигаретам и папиросам с учетом комбинированной ставки рассчитывается налогоплательщиком в следующем порядке:

— определяется сумма акциза, соответствующая специфической составляющей ставки акциза, путем умножения количества реализованных в истекшем налоговом периоде сигарет и папирос на специфическую составляющую ставки;

— определяется сумма акциза, соответствующая адвалорной составляющей ставки акциза, путем умножения стоимости реализованных в истекшем налоговом периоде сигарет и папирос, исчисленной исходя из максимальных розничных цен, на адвалорную (в процентах) составляющую ставки акциза;

— определяется сумма акциза по комбинированной ставке путем сложения вышеуказанных сумм;

— определяется минимальная сумма акциза путем умножения количества реализованных сигарет и папирос на минимальную ставку акциза, установленную в рублях;

— сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, сравнивается с минимальной суммой акциза.

Если сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке акциза, равна или больше минимальной суммы акциза, то в бюджет уплачивается сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке; если сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, меньше минимальной суммы акциза, в бюджет уплачивается сумма, рассчитанная по минимальной ставке акциза.

Пунктом 3 ст. 187.1 НК РФ для налогоплательщиков — изготовителей либо импортеров сигарет (папирос) предусмотрена обязанность подавать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление:

а) о максимальных розничных ценах, устанавливаемых в соответствии с п. 2 ст. 187.1 Налогового

кодекса РФ. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). Информация о максимальных розничных ценах на табачные изделия, содержащаяся в уведомлениях, размещается на сайте ФНС России в соответствии с п. 3 ст. 187.1 НК и Приказом ФНС России от 28 мая 2012 г. N ММВ-7-3/354@ «О создании информационного ресурса «Сведения о максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации»;

б) и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака. В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 23 февраля 2013 г. N 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака» предусмотрено установление минимальной розничной цены на табачную продукцию. Минимальная розничная цена табачной продукции представляет собой цену, ниже которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Согласно положениям п. 3 данной статьи минимальные розничные цены устанавливаются на уровне 75% от максимальных розничных цен. В настоящее время ФНС России в соответствии со ст. 187.1 НК РФ осуществляет публикацию на своем официальном сайте максимальных розничных цен, указываемых производителями табачной продукции в уведомлениях, представляемых ими в налоговые органы.

Уведомление оформляется по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены.

Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в налоговый орган, в том числе в электронном виде, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в таможенный орган, в том числе в электронном виде, утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела. Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.

В соответствии с п. 3 ст. 187.1 НК РФ Приказом ФНС России от 28 марта 2014 г. N ММВ-7-3/120@ «Об утверждении формы и Формата представления в электронном виде уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, Порядка его заполнения и представления в электронном виде» утверждены:

форма уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия,

производимые на территории Российской Федерации;

Формат представления уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, в электронном виде;

Порядок заполнения уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации;

Порядок представления налогоплательщиками в налоговые органы уведомления о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия, производимые на территории Российской Федерации, в электронном виде.

Согласно п. 4 ст. 187.1 НК РФ информация о максимальных розничных ценах, а также о месяце и годе изготовления, заявленных в уведомлении, должна быть нанесена на каждую потребительскую пачку (упаковку) табачных изделий. Исключение сделано только в отношении сигарет и папирос, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 185 НК РФ, в том числе при помещении таких изделий под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли.

Статьей 187.1 НК РФ установлено, что в течение срока действия уведомления не допускается производство сигарет или папирос с нанесением информации о максимальной розничной цене, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщикам предоставлено право изменять максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий, при этом они обязаны подавать в налоговый (таможенный) орган новое уведомление за 10 дней до начала следующего налогового периода. Максимальные розничные цены, указанные в новом уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Как установлено ст. 14.6 КоАП РФ, завышение максимальной розничной цены, указанной на упаковке производителем, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере 5000 руб., на должностных лиц — 50 000 руб. или дисквалификацию на срок до 3 лет, на юридических лиц — в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых государством цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более 1 года.

Указанные разъяснения дал Минфин России в Письме от 19 июля 2012 г. N 03-07-06/187.

Кроме того, отметим, что в соответствии с Национальной стратегией по борьбе против табака на 2009

— 2014 годы, утвержденной Правительством Российской Федерации в связи с присоединением Российской Федерации к Рамочной конвенции Всемирной организации здравоохранения по борьбе против табака, предполагается осуществление комплекса налоговых мер, в том числе:

— увеличение ставок акцизов на табачные изделия, обеспечивающее повышение и поддержание высоких цен на табачные изделия, при этом не приводящее к снижению налоговых сборов и стимулированию нелегальной торговли табачными изделиями;

— регулярный пересмотр ставок акцизов в сторону их увеличения темпами, опережающими уровень инфляции, с учетом покупательной способности потребителей.

В настоящее время в отношении таких видов табачных изделий, как сигареты и папиросы, ст. 193 НК Российской Федерации установлены комбинированные ставки акцизов.

Комбинированная ставка акциза состоит из специфической и адвалорной составляющих. Специфическая составляющая ставки акциза определяется в твердой сумме — в рублях за 1 тыс. штук реализованных или переданных сигарет (папирос). Адвалорная составляющая устанавливается в процентах от максимальной розничной цены реализованных табачных изделий.

Таким образом, максимальная розничная цена является необходимым элементом, участвующим в расчете ставки акцизов на табачные изделия. При этом исчисление суммы акциза исходя из максимальной розничной цены табачных изделий позволяет избежать занижения налогоплательщиками сумм уплачиваемых в бюджет акцизов.