1. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
2. Утратил силу с 1 января 2004 г.
3. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 194 настоящего Кодекса.
4. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — членов Евразийского экономического союза, с которыми отменено таможенное оформление перемещаемых через границу Российской Федерации подакцизных товаров, определяется в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
5. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
Комментарий к Ст. 202 НК РФ
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.
Для того чтобы рассчитать сумму акциза, подлежащую уплате, нужно определить:
1) начисленную сумму акциза.
Начисленную сумму акциза можно определить следующим образом:
начисленная сумма акциза = налоговая база x ставка акциза.
Напомним, что для целей исчисления акцизов установлены твердые и комбинированные ставки. Поэтому порядок определения налоговой базы зависит от вида налоговых ставок, установленных для различных подакцизных товаров.
Таким образом, по всем операциям, дата совершения которых относится к текущему месяцу (т.е.
налоговому периоду по акцизам), надо определить общую сумму начисленного акциза.
Общая сумма начисленного Сумма акциза, Сумма акциза, акциза за налоговый период = рассчитанная по x рассчитанная по ;
(месяц) твердой ставке комбинированной ставке
2) сумму вычетов по акцизу.
Общую сумму начисленного акциза организация может уменьшить на сумму акциза, принятую к вычету.
Сделать это можно в следующем порядке:
Акциз, подлежащий уплате = Общая сумма начисленного акциза — Акциз, принятый к вычету.
В Налоговом кодексе РФ установлены особенности расчета акциза при импорте подакцизных товаров.
Так, сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с п. 6 ст. 194 НК РФ. То есть сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров, в отношении которых установлены:
— твердые (специфические) налоговые ставки;
— и адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
— и комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок).
При импорте порядок расчета акциза, который нужно уплатить на таможне, зависит от того, какие именно товары импортируются в Россию: облагаемые таможенными пошлинами или освобожденные от уплаты таможенных пошлин.
Если организация ввозит подакцизные товары, облагаемые таможенными пошлинами, то сумма
акциза определяется следующим образом:
Акциз, подлежащий = (Таможенная стоимость + Таможенные) + Ставка. уплате товара пошлины акциза Если организация ввозит подакцизные товары, которые не облагаются таможенными пошлинами, то
сумма акциза определяется следующим образом:
Акциз, подлежащий уплате — Таможенная стоимость товара x Ставка акциза.
При этом по каждой группе товаров акциз рассчитывается отдельно. Общая сумма акциза, подлежащего к уплате, будет равняться сумме акцизов, начисленных по группам товаров.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.