Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

1. Утратил силу с 1 января 2004 г.

2. Утратил силу с 1 января 2007 г.

3. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

3.1. Уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следующими налогоплательщиками:

1) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, — при совершении операций с прямогонным бензином;

2) имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, — при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;

3) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, — при совершении операций со средними дистиллятами (если иной срок не установлен пунктом 3.2 настоящей статьи);

4) имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом;

5) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — при совершении операций с авиационным керосином.

3.2. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Абзац второй исключен.

Абзацы третий — пятый утратили силу.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 21, 23 — 29 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 30 и 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций.

5. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

5.1. Налогоплательщики, совершающие операции, указанные в подпунктах 30 и (или) 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, в отношении таких операций представляют налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции.

6. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

7. Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

8. При осуществлении закупки этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) у нескольких продавцов указанные в пункте 7 настоящей статьи документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

9. В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации — покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);

6) дата уплаты авансового платежа акциза.

10. Форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов, указанных в пункте 7 настоящей статьи, на каждом экземпляре извещения об уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта продавцу не позднее чем за три дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении. В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств-членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, второй экземпляр остается у покупателя этилового спирта, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

Формат представления извещения об уплате авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.

11. Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган:

несколько банковских гарантий по объемам этилового спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;

абзац пятый утратил силу с 1 января 2014 г.;

банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.

Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 статьи 204 настоящего Кодекса, за каждый налоговый период (в течение срока действия банковской гарантии), в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, в пределах суммы авансового платежа акциза, от уплаты которой он был освобожден.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный статьей 74.1 настоящего Кодекса.

12. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) утратил силу с 1 октября 2013 г.;

2) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, если иное не установлено пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса.

Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется. В случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в сумме авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в структуре одной организации), ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза объема этилового спирта, с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии;

3) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза в размере авансового платежа, исчисленном в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса за налоговый период;

4) утратил силу с 1 октября 2013 г.

13. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее трех дней по истечении срока уплаты акциза, установленного пунктом 3 настоящей статьи, требование об уплате суммы акциза в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия, а также суммы пеней и штрафа.

При этом пени начисляются начиная со дня, следующего за установленным пунктом 3 настоящей статьи днем уплаты акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить указанную в требовании сумму налога, пеней и штрафа в течение пяти дней со дня его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком — производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы налога, пеней и штрафа в соответствии с предъявленным требованием налоговый орган не позднее трех дней по истечении указанного срока, но не позднее чем за шесть дней до окончания срока действия банковской гарантии предъявляет банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в части неуплаченного или не полностью уплаченного налога в течение пяти дней со дня получения банком данного требования.

Форма требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.

Не позднее трех дней после дня исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику — производителю алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа.

В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком указанной в требовании (уточненном требовании) суммы, а также в случае невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы, принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования (уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, закупившим этиловый спирт, в том числе ввезенный в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза (или совершившим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса), в течение срока действия такой гарантии не совершались операции по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, указанный налогоплательщик признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего срока действия банковской гарантии. Такой налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня окончания срока действия банковской гарантии произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном настоящим Кодексом для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансового платежа акциза, а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором было отражено освобождение от уплаты авансового платежа акциза.

Если на дату окончания действия банковской гарантии налогоплательщиком реализована алкогольная продукция, для производства которой использована только часть ранее приобретенного этилового спирта, авансовый платеж акциза должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем окончания срока действия банковской гарантии, исходя из ставки акциза, действующей на дату осуществления указанного платежа, и объема этилового спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной продукции. При этом начисление авансового платежа акциза должно быть отражено в налоговой декларации по акцизам, представляемой за налоговый период, на который приходится дата окончания действия банковской гарантии. Уплаченная сумма акциза в дальнейшем подлежит вычету в соответствии с пунктом 16 статьи 200 настоящего Кодекса.

14. Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме. Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно пункту 6 настоящей статьи наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза) этилового спирта осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 20 настоящей статьи.

Формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При закупке этилового спирта у нескольких поставщиков извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки указанного спирта у каждого поставщика (передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению).

15. В извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, — покупателя этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца — налогоплательщика — российской организации идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);

6) наименование банка, выдавшего гарантию;

7) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет банка;

8) денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия;

9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.

16. Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

17. Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, на каждом экземпляре извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку представленных документов и извещения.

В случае установления несоответствия сведений, указанных в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа, сведениям, содержащимся в документах, представляемых одновременно с извещением, налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.

Один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа с отметкой налогового органа по месту учета покупателя этилового спирта передается покупателем спирта продавцу не позднее чем за три дня до дня закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на указанном извещении. Документы об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и извещение (извещения) об освобождении от уплаты авансового платежа хранятся в налоговом органе и у организаций не менее четырех лет.

В случае ввоза в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза этилового спирта, являющегося товаром Евразийского экономического союза, один экземпляр извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя этилового спирта передается покупателем указанного спирта лицу, осуществляющему перевозку этилового спирта по территории Российской Федерации, не позднее чем за три дня до даты его ввоза в Российскую Федерацию, определяемой в соответствии с пунктом 8 статьи 194 настоящего Кодекса, второй экземпляр остается у покупателя этилового спирта, третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронном виде, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.

18. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями этилового спирта, указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, реализованных каждому покупателю или переданных структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе:

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет покупателя спирта или структурного подразделения, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

2) объем реализованного или переданного спирта (в литрах безводного спирта);

3) сумма авансового платежа акциза, указанная в полученных производителями этилового спирта от покупателей извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, указанная в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (сумма авансового платежа акциза, уплаченная до осуществления операций по передаче этилового спирта структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии).

19. В налоговой декларации по акцизам, представляемой производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), указываются сведения за истекший налоговый период об объемах этилового спирта, приобретенных у каждого продавца, в том числе:

1) идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет продавца этилового спирта, объем приобретенного этилового спирта (в литрах безводного спирта);

2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная при закупке спирта у каждого продавца этилового спирта, указанная в извещениях об уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии, которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

20. В случае необходимости замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта, в том числе в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение в следующем порядке.

Если закупка этилового спирта в полном объеме, указанном в первичном извещении, будет осуществлена у иного поставщика, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган новое извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в четырех экземплярах, содержащее сведения об ином поставщике этилового спирта, с одновременным приложением к указанному извещению:

заявления, составленного в произвольной форме, об аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;

двух экземпляров первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта.

Непредставление покупателем этилового спирта одновременно с вышеуказанным заявлением хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения.

В случае, если во вновь представленном извещении объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в том же размере, что и в аннулируемом первичном извещении, повторной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты) не требуется (если срок действия банковской гарантии соответствует пункту 12 настоящей статьи или пункту 2 статьи 184 настоящего Кодекса).

Если во вновь представленном извещении объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в большем размере, чем в аннулируемом первичном извещении, покупатель спирта обязан разницу между суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении, и суммой авансового платежа акциза, указанной во вновь представленном извещении, уплатить в бюджет и представить вместе с новым извещением платежный документ об уплате этой суммы авансового платежа акциза или представить банковскую гарантию в порядке, установленном настоящим Кодексом, на дополнительную сумму авансового платежа акциза. Одновременно за налоговый период, в котором была осуществлена первоначальная уплата авансового платежа акциза, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам. При этом если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным пунктом 6 настоящей статьи, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями статьи 75 настоящего Кодекса.

В случае, если во вновь представленном извещении об уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньших размерах по сравнению с первичным извещением, разница между первоначально уплаченной суммой авансового платежа акциза и суммой авансового платежа, указанной во вновь представленном извещении, подлежит зачету (возврату) как сумма излишне уплаченного налога в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по акцизам.

Если во вновь представленном извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого (передаваемого) этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 настоящей статьи или пунктом 2 статьи 184 настоящего Кодекса.

В случае, если закупка этилового спирта у иного продавца осуществляется в объеме этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, покупателю этилового спирта следует представить в налоговый орган вышеуказанное заявление об аннулировании первичного извещения, приложив к нему:

новое извещение, оформленное на продавца этилового спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у данного продавца, а также экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта, и копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта продавцом, указанным в первичном извещении;

новое (содержащее сведения об ином продавце этилового спирта) извещение, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному извещению и закупаемого у иного продавца;

копию письма в адрес продавца этилового спирта, указанного в первичном извещении, уведомляющего этого продавца об аннулировании указанного извещения.

Если общий объем закупаемого этилового спирта, указанный в первичном извещении и во вновь представленных извещениях, совпадает, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления банковской гарантии в целях освобождения от уплаты указанного платежа) не требуется.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах недопоставки указанным продавцом объема этилового спирта по первичному извещению.

В случае отсутствия закупки этилового спирта в период действия извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, установленного пунктами 10 и 15 настоящей статьи, в объеме, указанном в данном извещении, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган:

заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании извещения с указанием причины аннулирования;

два экземпляра извещения с отметкой налогового органа, ранее переданные налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе один экземпляр извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление покупателем этилового спирта одновременно с вышеуказанным заявлением хотя бы одного экземпляра извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании извещения;

уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой должна быть отражена сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет в размере, равном 0 рублей.

Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса, на основании соответствующего заявления налогоплательщика.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования извещения, а также об отсутствии закупки этилового спирта у продавца, указанного в аннулированном извещении.

В случае, если в период действия извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в указанном периоде не производилась, покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган следующие документы:

заявление, составленное в произвольной форме, об аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;

экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

новое (взамен аннулированного) извещение с указанием в нем суммы авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного объема этилового спирта (при этом вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления новой банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты не требуется);

копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта продавцом, указанным в первичном извещении;

копию письма об аннулировании первичного извещения в адрес продавца этилового спирта;

уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах недопоставки этилового спирта указанным продавцом.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

В случае закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первичном извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза освобождение банка от обязательств по выданной им банковской гарантии в целях освобождения производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции от уплаты авансового платежа акциза осуществляется в соответствии с положениями пункта 12 настоящей статьи.

В случае возврата этилового спирта продавцу покупатель — производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляет в налоговый орган следующие документы:

уточненную налоговую декларацию по акцизам за тот налоговый период, в котором была отражена сумма авансового платежа акциза, указанная в первичном извещении;

два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового спирта (в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем продавцу этилового спирта, который продавец обязан вернуть покупателю);

копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

копию письма в адрес продавца этилового спирта с уведомлением его об аннулировании первичного извещения.

Налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах возврата этилового спирта продавцу.

Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой (закупкой) этилового спирта в меньшем объеме в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки производителем алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в налоговый орган должен быть представлен акт, подписанный руководителем организации, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера указанных потерь этилового спирта.

21. В случае, если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика покупатель этилового спирта — производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции представляет в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими фактический объем ввезенного этилового спирта:

заявление об аннулировании первичного извещения;

уточненную налоговую декларацию, в которой отражается скорректированная сумма авансового платежа акциза;

новое (взамен аннулированного) извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза;

экземпляр первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта.

В случае превышения фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном извещении налогоплательщик обязан уплатить сумму авансового платежа акциза, приходящуюся на дополнительный объем ввезенного этилового спирта, либо представить банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза, приходящегося на дополнительный объем ввезенного этилового спирта. При этом, если уплата авансового платежа акциза осуществляется в более поздний срок по сравнению с установленным настоящей статьей, с налогоплательщика взыскиваются пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В случае, если объем ввезенного этилового спирта меньше указанного в первичном извещении об уплате авансового платежа акциза, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза возмещение (возврат) излишне уплаченной суммы акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Комментарий к Ст. 204 НК РФ

Статья 204 НК РФ устанавливает сроки для:

1) уплаты акцизов при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров.

Уплата акцизов производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) уплаты акцизов по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Уплата акцизов в таком случае производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанное следует из п. 3.1 ст. 204 НК РФ.

Отметим, что с 1 января 2015 г. положениями п. 3.1 ст. 204 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусматривается, что у и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) включенными в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющими сертификат (свидетельство) эксплуатанта, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; 3) представления налоговой декларации.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 НК РФ, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

С 1 января 2015 г. в соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом, ортоксилолом, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и (или) сертификат (свидетельство) эксплуатанта, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков;

4) уплаты авансового платежа по акцизам.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном п. 8 ст. 194 НК РФ. Таким образом, авансовый платеж акциза необходимо перечислять не позднее 15-го числа текущего месяца исходя из общего объема спирта, закупка или передача которого будет осуществляться организацией в следующем месяце.

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется до:

— момента приобретения этилового (в т.ч. этилового спирта-сырца) спирта, произведенного на территории России;

— момента передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции или передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, используемого организацией для производства алкогольной, подакцизной спиртосодержащей продукции.

Дата реализации или передачи подакцизных товаров определяется как день отгрузки товаров покупателю или их передачи структурному подразделению.

Порядок и сроки уплаты авансового платежа акциза, условия освобождения от его уплаты установлены п. п. 6 — 17 ст. 204 НК РФ.

Сумма авансового платежа акциза не учитывается в стоимости алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежит вычету в пределах суммы акциза, рассчитанной с фактически использованных подакцизных товаров (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 204 НК РФ после уплаты авансового платежа акцизов налогоплательщики обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в свою налоговую инспекцию:

1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;

2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

При осуществлении закупки этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) у нескольких продавцов указанные в п. 7 ст. 204 НК РФ документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

В извещении об уплате авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации — покупателя этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта); 5) сумма авансового платежа акциза (в рублях); 6) дата уплаты авансового платежа акциза.

В соответствии с п. 10 ст. 204 НК РФ форма извещения об уплате авансового платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 НК РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Аннулирование извещений об уплате авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза, являющегося товаром Таможенного союза) осуществляются в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 204 НК РФ.

Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. N ММВ-7-3/405@ «Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и Форматов их представления в электронном виде».

Согласно п. 14 ст. 204 НК РФ налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа акциза при условии представления в свою налоговую инспекцию:

— банковской гарантии;

— и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

1) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее 6 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта, в том числе ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза этилового спирта, являющегося товаром Таможенного союза, если иное не установлено п. 2 ст. 184 НК РФ.

Если действие банковской гарантии заканчивается до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не направляется.

В случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в сумме авансового платежа акциза, исчисленной исходя из фактически закупленного (переданного в структуре одной организации), ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза объема этилового спирта, с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии;

2) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза в размере авансового платежа, исчисленном в соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ за налоговый период.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, предусмотренный ст. 74.1 НК РФ. Актуальный перечень банков см. на сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/index.php?id4=19700.

Форма извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и Формат представления извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. N ММВ-7-3/405@ «Об утверждении форм извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и Форматов их представления в электронном виде».

Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (в том числе ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта осуществляются в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 204 НК РФ.

Согласно п. 15 ст. 204 НК РФ в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза указываются следующие сведения:

1) полное наименование организации, осуществляющей производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, — покупателя этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

2) полное наименование организации — продавца этилового спирта, а также в отношении продавца — налогоплательщика — российской организации — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

3) полное наименование организации, осуществляющей передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при осуществлении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ);

4) объем закупаемого (передаваемого в структуре организации, ввезенного в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта (в литрах безводного спирта);

5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской гарантии (в рублях);

6) наименование банка, выдавшего гарантию;

7) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет банка; 8) денежная сумма, под которую выдана банковская гарантия; 9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.

Таким образом, положениями вышеуказанных п. п. 7 и 14 ст. 204 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков — производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции не позднее 18-го числа текущего налогового периода представлять в налоговый орган по месту учета извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Нормы гл. 22 «Акцизы» НК РФ не содержат правовых оснований для отказа налогового органа в принятии извещений, представленных с нарушением срока.

Положениями п. п. 10 и 17 ст. 204 НК РФ установлена обязанность налоговых органов в течение 5 дней, следующих за днем представления извещений, проставить на них отметку (или отказать в ее проставлении).

При этом, как указала ФНС России в Письме от 25 сентября 2014 г. N ГД-4-3/19572@, ни в действующих нормах ст. 204 НК РФ, ни в направленных в адрес налоговых органов (Письмом ФНС России от 8 июля 2011 г. N АС-4-2/11110@) Временных рекомендациях по порядку проставления налоговым органом отметки в извещении об уплате авансового платежа акциза (извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) либо об отказе в проставлении налоговым органом отметки представление извещений с нарушением установленного срока не определено как основание для отказа в проставлении на нем отметки налогового органа.

Согласно п. п. 10 и 14 ст. 204 НК РФ извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором согласно п. 6 ст. 204 НК РФ наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Таким образом, независимо от фактической даты уплаты авансового платежа акциза и представления извещения период действия этого извещения составляет 2 месяца: с 1-го числа текущего налогового периода (т.е. периода, предшествующего периоду планируемой закупки спирта, в котором для налогоплательщика установлен срок уплаты авансового платежа акциза), по последнее число (включительно) следующего налогового периода.

Отметим, что Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 269-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй НК Российской Федерации» были внесены изменения в положения ст. 204 НК РФ, в частности в положения п. п. 20 и 21 ст. 204 НК РФ.

В связи с этим ФНС России направила Письмо от 22 мая 2014 г. N ГД-4-3/9943 с целью систематизации и единообразия действий налоговых органов и налогоплательщиков — производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при осуществлении процедуры аннулирования извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (ввозимого с территорий государств — членов Таможенного союза) этилового спирта.

Согласно положениям п. п. 20 и 21 ст. 204 НК РФ покупатель этилового спирта аннулирует ранее представленное извещение (первичное извещение) и представляет новое извещение в следующих ситуациях:

1. В случае замены поставщика этилового спирта одновременно с составленным в произвольной форме заявлением об аннулировании первичного извещения (с указанием причины аннулирования) представляются:

1) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, указанном в первичном извещении:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого)

извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта;

б) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее

переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

в) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями

п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в том же размере, что и в аннулируемом, повторной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления новой банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 НК РФ или п. 2 ст.

184 НК РФ) не требуется;

2) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, отличном от объема, указанного в первичном извещении:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, закупаемого у этого поставщика;

б) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

в) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между

суммами авансового платежа, указанными в новом и аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) — в случае, если в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в большем размере, чем в аннулируемом. При этом, если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 НК РФ или п. 2 ст. 184 НК РФ.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса;

г) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями

п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

2. В случае закупки этилового спирта, частично недопоставленного поставщиком по первичному извещению, у иного поставщика одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика;

б) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному извещению и закупаемого у иного поставщика;

в) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым

органом покупателю этилового спирта. В случаях, когда поставка спирта была частично осуществлена, экземпляр первичного извещения, переданного покупателем поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, не представляется, так как для указанного поставщика это извещение является основанием произведенной поставки;

г) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический

объем поставки спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

д) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем разницы между суммой

авансового платежа, исчисленной исходя из общего объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, и суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении (или банковская гарантия на сумму доплаты этой разницы), — в случае, если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, превышает объем спирта, указанный в первичном извещении. Если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, совпадает с объемом спирта, указанным в первичном извещении, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 НК РФ или п. 2 ст. 184 НК РФ) не требуется.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 НК РФ или п. 2 ст. 184 НК РФ.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об уплате авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

е) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями

п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению, сведения о новом поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

3. В случае отсутствия закупки этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, у иного поставщика одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупки недопоставленных объемов спирта у иного поставщика не осуществляется, представления нового (взамен аннулируемого) извещения с суммой авансового платежа, исчисленной исходя из недопоставленного объема спирта, а также вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления новой банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты) не требуется;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым

органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

4. В случае если в период действия первичного извещения закупки этилового спирта не осуществлялось, одновременно с заявлением об аннулировании этого извещения представляются:

а) 2 экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

б) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 руб.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие отсутствия закупки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса.

5. В случае возврата поставщику всего объема закупленного по первичному извещению этилового спирта одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 2 экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

б) копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные

документы);

в) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 руб.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие возврата всего объема закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

6. В случае частичного возврата поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного (без учета возвращенного объема) у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупка недостающего объема спирта у иного поставщика не осуществляется, представлять новое (взамен аннулируемого) извещение с суммой авансового платежа, исчисленного исходя из недопоставленного объема, не требуется;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым

органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих

фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные

документы);

д) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта (без учета возвращенного объема).

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие частичного возврата закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

7. Действующими положениями п. 20 ст. 204 НК РФ не установлен конкретный перечень документов, регламентирующих порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в ситуации, когда в результате потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки, фактический объем закупленного спирта определяется в размере меньше указанного в извещении. В этой связи в указанной ситуации рекомендуется руководствоваться положениями данного пункта ст. 204 НК РФ, предусмотренными для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.

При этом одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 3 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового извещения, в котором сумма авансового платежа исчислена исходя из объема спирта с учетом его фактических потерь, допущенных в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Поскольку в рассматриваемой ситуации указанные потери полученного (приобретенного) объема спирта допущены покупателем этого спирта, экземпляр извещения поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, покупателем не передается;

б) экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым

органом покупателю этилового спирта;

в) копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих

фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

г) акт, подписанный руководителем организации — покупателя этилового спирта, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера потерь этилового спирта вследствие естественной убыли, произошедшей в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки;

д) уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие фактических потерь этилового спирта в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса.

8. Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой этилового спирта в объеме меньше указанного в первичном извещении либо в связи с отсутствием закупки спирта:

а) покупатель спирта (вместе с соответствующим конкретной ситуации пакетом документов) представляет также копию письма в адрес поставщика спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;

б) налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта информирует налоговый орган по месту учета поставщика этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также (в зависимости от конкретной ситуации):

о факте отсутствия поставки этилового спирта по первичному извещению;

о факте и размерах недопоставки поставщиком объема этилового спирта по первичному извещению; о факте и размерах возврата поставщику объема спирта, поставленного им покупателю по

первичному извещению.

9. В соответствии с положениями п. 21 ст. 204 Налогового кодекса, вступившего в силу с 1 июля 2014 г., в случае если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика в налоговый орган одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

а) 4 экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из фактического объема ввезенного этилового спирта, закупленного у этого поставщика;

б) экземпляр первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее

переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

в) документы, подтверждающие фактический объем ввезенного с территорий государств — членов

Таможенного союза этилового спирта (по первичному и по новому извещениям);

г) копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между суммами авансового платежа, указанными в новом и аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) — в случае превышения фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном (аннулируемом) извещении. При этом, если указанная уплата произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями ст. 75 НК РФ.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного п. 12 ст. 204 НК РФ или п. 2 ст. 184 НК РФ.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств — членов Таможенного союза сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

д) уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями

п. 7 (или п. 14) ст. 204 НК РФ в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из указанного в новом извещении объема ввезенного этилового спирта.

10. Уведомление налоговым органом банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.

В отношении банковской гарантии, представленной одновременно с первичным извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (далее — извещение об освобождении), налоговые органы в случае аннулирования этого извещения при решении вопроса об уведомлении банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии должны исходить из исполнения (или неисполнения) налогоплательщиком обеспеченного банковской гарантией его основного обязательства применительно к следующим ситуациям:

1) банковская гарантия представлена в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.

Согласно положениям п. п. 11 — 13 ст. 204 НК РФ банковская гарантия, представляемая в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, является способом обеспечения обязательства налогоплательщика уплатить акциз при реализации указанной продукции, произведенной из закупленного объема спирта.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 182 и п. 2 ст. 195 НК РФ обязанность исчислить по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции соответствующую сумму акциза возникает у производителя этой продукции в момент совершения операции по ее реализации (на дату отгрузки).

Пунктом 8 ст. 194 НК РФ установлено, что сумма авансового платежа акциза (указываемая в извещениях об освобождении), определяется исходя из ставки акциза, установленной в отношении конкретного вида алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, и объема закупаемого спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции. При этом в соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной (и спиртосодержащей) продукции, для производства которой в качестве сырья используется спирт, применяются ставки акциза, установленные в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

Следовательно, при закупке этилового спирта (в том числе ввезенного с территорий государств — членов Таможенного союза) в объеме меньше указанного в первичном (аннулируемом) извещении об освобождении объем алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из этого спирта, а также сумма акциза, подлежащая уплате по операциям ее реализации, определяется в размере меньше ранее предусмотренного.

Соответственно, в случае аннулирования первичного извещения об освобождении в связи с уменьшением объема закупки спирта уменьшается и обеспеченная банковской гарантией обязанность налогоплательщика по уплате акциза при реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта.

В этой связи обязательства по банковской гарантии, выданной в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по операциям реализации этой продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

Представление налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную по операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции сумму акциза, и уплата начисленной суммы осуществляются в сроки, установленные ст. 204 НК РФ (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Соответственно, проверка правильности исчисления суммы акциза по совершенным в налоговом периоде операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, а также полноты и своевременности уплаты этой суммы осуществляется налоговым органом в рамках камеральной проверки налоговой декларации, отражающей сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком по операциям реализации указанной продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

В этой связи не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, подтвердившей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза по реализованной алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший гарантию (в целях освобождения производителя этой продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза), об освобождении его от обязательств по этой гарантии;

2) банковская гарантия представлена в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

При представлении указанной банковской гарантии обязанность налогового органа уведомить банк, выдавший эту гарантию, возникает:

а) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из

фактически закупленного объема этилового спирта, частично вывезена на экспорт, а частично реализована на территории Российской Федерации:

б) при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по

реализованной на территории Российской Федерации алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта, — не позднее третьего дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную сумму акциза по указанной продукции, реализованной на территории Российской Федерации;

в) при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, — не позднее 3-го дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

При этом общая сумма акциза, исчисленная по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, реализованной как на территории Российской Федерации, так и на экспорт, должна соответствовать сумме, исчисленной в соответствии с положениями пп. 2 п. 12 ст. 204 НК РФ (т.е. исходя из фактически закупленного объема этилового спирта).

Если налоговая декларация, отражающая сумму акциза, исчисленную по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализованной на территории Российской Федерации, и налоговая декларация, отражающая документальное подтверждение фактического вывоза указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта в порядке, установленном п. 7 ст. 198 НК РФ, представлены в разных налоговых периодах, то банк, выдавший вышеуказанную гарантию, уведомляется о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее чем по истечении 3 дней, исчисленных от наиболее поздней из дат завершения камеральной налоговой проверки указанных деклараций;

в) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из

фактически закупленного объема этилового спирта, полностью вывезена на экспорт, налоговый орган при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее 3-го дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.