Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

1. Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

3. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

4. Любой из участников договора инвестиционного товарищества имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Комментарий к Ст. 21 НК РФ

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики (организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов) имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. N 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее в настоящей главе — Приказ Минфина России от 2 июля 2012 г. N 99н) был утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее в настоящей главе — Административный регламент ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков).

Государственная услуга по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов заключается в информировании данных лиц о:

действующих налогах и сборах;

законодательстве о налогах и сборах;

принятых в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативных правовых актах;

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

правах и обязанностях налогоплательщиков;

правах и обязанностях плательщиков сборов;

правах и обязанностях налоговых агентов;

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

приеме налоговых деклараций (расчетов).

Государственная услуга предоставляется:

ФНС России;

территориальными органами ФНС России — управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации (управлениями ФНС России, УФНС России). Места нахождения территориальных налоговых органов, их почтовые адреса, номера телефонов справочных служб, факсов и иная контактная информация указываются на официальном сайте ФНС России в разделе online-сервиса «Узнай адрес ИФНС», официальных сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (www.rXX.nalog.ru, где XX — код субъекта Российской Федерации);

межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

инспекциями ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекциями ФНС России межрайонного уровня (инспекциями ФНС России, ИФНС России).

Результатом предоставления государственной услуги является бесплатное информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также прием (отказ в приеме) налоговых деклараций (расчетов) либо направление уведомления (сообщение) заявителю о непредоставлении государственной услуги.

Исчерпывающий перечень документов, необходимых в соответствии с нормативными правовыми актами для предоставления государственной услуги, которые находятся в распоряжении государственных органов, органов местного самоуправления и которые заявитель вправе представить, а также способы их получения заявителем, в том числе в электронной форме, порядок их представления предусмотрены Административным регламентом ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков применительно к конкретной административной процедуре.

Запрещается требовать от заявителя:

1) представления документов и информации или осуществления действий, представление или осуществление которых не предусмотрены нормативными правовыми актами, регулирующими отношения, возникающие в связи с предоставлением государственной услуги;

2) представления документов и информации, которые в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами находятся в распоряжении налоговых органов, иных государственных органов, органов местного самоуправления и (или) подведомственных государственным органам и органам местного самоуправления организаций, участвующих в предоставлении государственной услуги, за исключением документов, указанных в ч. 6 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг».

Предоставление государственной услуги включает в себя следующие административные процедуры:

1) публичное информирование:

а) публичное информирование посредством размещения информации на официальных сайтах ФНС России, управлений ФНС России, в СМИ, направление информации по ТКС;

б) публичное информирование посредством размещения информации на информационных стендах и (или) в компьютерах общего доступа со справочно-правовыми системами и программными продуктами, разработанными ФНС России;

в) публичное информирование посредством проведения семинаров, круглых столов и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

Публичное информирование посредством размещения информации на официальных сайтах ФНС России, управлений ФНС России, в СМИ, направление информации по ТКС (п. п. 56 — 62 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков) Публичное информирование посредством размещения информации на информационных стендах и (или) в компьютерах общего доступа со справочно-правовыми системами и программными продуктами, разработанными ФНС России (п. п. 63 — 67 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков) Публичное информирование посредством проведения семинаров, круглых столов и иных информационно- просветительских и обучающих мероприятий (п. п. 68 — 76 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Адрес официального сайта в информационно-телекоммуникационной сети Интернет ФНС России: www.nalog.ru. На официальном сайте управления ФНС России должна размещаться следующая информация: полное и сокращенное наименования ФНС России, управления ФНС России и соответствующих инспекций ФНС России, предоставляющих государственную услугу, их почтовые адреса, графики (режимы) работы;

адреса официальных сайтов ФНС России и управления ФНС России;

номера телефонов справочных служб, факсов ФНС России, управления ФНС России и Начальник (заместитель начальника) структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за предоставление государственной услуги, определяет должностное лицо, ответственное за организацию размещения информации на информационных стендах в инспекции ФНС России. Начальник (заместитель начальника) указанного структурного подразделения несет персональную ответственность за актуализацию информации, размещенной на информационных стендах в инспекции ФНС России. Контроль информационного наполнения указанных стендов осуществляет начальник (заместитель начальника) инспекции ФНС России. В Начальник (заместитель начальника) структурного подразделения, ответственного за организацию информационно- просветительских и обучающих мероприятий, в том числе за проведение семинаров с заявителями, ежеквартально разрабатывает и утверждает у руководителя (заместителя руководителя) налогового органа график проведения семинаров с заявителями, а также определяет должностное лицо, ответственное за организацию проведения таких семинаров. При разработке графика проведения семинаров с заявителями рекомендуется: выявить актуальные проблемы на основе анализа вопросов, поступивших от заявителей;

соответствующих инспекций ФНС России, предоставляющих государственную услугу;

номер телефона горячей линии, бесплатный номер телефона центра телефонного обслуживания (при наличии);

коды классификации доходов бюджетов; реквизиты соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов в бюджетную систему Российской Федерации;

перечень территорий муниципальных образований, присвоенные им коды в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований;

нормативные правовые акты о постановке на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;

порядок получения ИНН при обращении в налоговый орган физического лица для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН; случае если информация размещается на информационных стендах в помещении МФЦ, должностное лицо, ответственное за организацию размещения информации, назначается начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России. Начальник (заместитель начальника) инспекции ФНС России осуществляет контроль информационного наполнения указанных стендов. При размещении информации на информационных стендах в инспекции ФНС России должны указываться подпись начальника (заместителя начальника) структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за предоставление государственной услуги, и дата размещения информации. При размещении информации на информационных стендах в помещении МФЦ должны указываться подпись начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России и дата размещения информации.

На информационных стендах в инспекции ФНС России, предоставляющей государственную услугу, должна размещаться информация: наименование инспекции ФНС России, ее почтовый адрес, идентификационный номер налогоплательщика (далее — ИНН), код причины постановки сформулировать темы семинаров, определить даты их проведения и согласовать их с соответствующими структурными подразделениями налогового органа;

определить должностных лиц, ответственных за организацию проведения конкретных семинаров. В качестве докладчиков на семинарах выступают должностные лица, ответственные за организацию проведения соответствующих семинаров. Должностное лицо управления ФНС России (инспекции ФНС России), ответственное за организацию проведения семинара: составляет программу семинара и определяет цель его проведения;

согласовывает с руководителем (заместителем руководителя) управления ФНС России (начальником или заместителем начальника инспекции ФНС России) кандидатуры должностных лиц структурных подразделений управления ФНС России (инспекции ФНС России), выступающих на семинаре;

утверждает программу семинара у руководителя (заместителя руководителя) управления ФНС России (начальника или заместителя начальника инспекции ФНС

порядок получения бесплатно бланков налоговых деклараций (расчетов), утвержденные формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов);

порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов);

образцы заполнения платежных поручений;

образцы заполнения формы 3-НДФЛ;

образцы заявлений по предоставлению каждого налогового вычета;

образцы запросов;

перечень стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;

календарь налогоплательщика;

бесплатное программное обеспечение, разработанное ФНС России; на учет (далее — КПП), адреса ее территориально обособленных рабочих мест;

наименования вышестоящих налоговых органов, их почтовые адреса, ИНН, КПП;

адреса официальных сайтов ФНС России, соответствующего управления ФНС России;

номера телефонов справочных служб, телефона горячей линии, телефона-автоинформатора (при наличии), номера факсов инспекции ФНС России и вышестоящих налоговых органов, бесплатный номер телефона центра телефонного обслуживания (при наличии);

графики (режимы) работы инспекции ФНС России, ее структурных подразделений и территориально обособленных рабочих мест, вышестоящих налоговых органов;

графики (режимы) работы телефонной справочной службы и вышестоящих налоговых органов;

графики приема заявителей должностными лицами, ответственными за предоставление государственной услуги; России);

размещает объявление о проведении семинара на официальном сайте управления ФНС России (информационном стенде в инспекции ФНС России), в СМИ не менее чем за 14 календарных дней до проведения этого семинара (не менее чем за 7 календарных дней при необходимости проведения семинара в ближайшее время по актуальной теме). Рекомендуется заранее обеспечить возможность заявителям задать вопросы по теме семинара через официальный сайт управления ФНС России

перечень и контактные реквизиты удостоверяющих центров, входящих в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России;

перечень и контактные реквизиты операторов электронного документооборота, обеспечивающих обмен открытой и конфиденциальной информацией по ТКС в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и заявителями и заключивших договор о совместных действиях с ФНС России или управлением ФНС России;

типовые вопросы и ответы на них; график проведения семинаров, круглых столов и иных информационно- просветительских и обучающих мероприятий;

текст Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков и Приложения к нему. о местах (об операционных залах, о кабинетах) предоставления государственной услуги;

коды классификации доходов бюджетов;

реквизиты соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов в бюджетную систему Российской Федерации;

перечень территорий муниципальных образований, присвоенные им коды в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований; нормативные правовые акты о постановке на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;

порядок получения ИНН при обращении в налоговый орган физического лица для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН;

порядок получения бесплатно бланков налоговых деклараций (расчетов), утвержденные формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов);

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, в течение 3 рабочих дней с момента создания (регистрации) документа, подлежащего размещению на официальном сайте управления ФНС России и (или) в СМИ, но не реже одного раза в месяц направляет его в структурное подразделение, ответственное за взаимодействие налогового органа с представителями СМИ порядок заполнения налоговых деклараций (расчетов);

образцы заполнения платежных поручений;

образцы заполнения формы 3-НДФЛ;

образцы заявлений по предоставлению каждого налогового вычета;

образцы запросов;

перечень стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц; календарь налогоплательщика;

типовые вопросы и ответы на них;

график проведения семинаров, круглых столов и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий. На информационных стендах в инспекции ФНС России, предоставляющей государственную услугу, должна размещаться также следующая информация: перечень оснований, при наличии которых государственная услуга не предоставляется;

перечень и контактные реквизиты удостоверяющих центров, входящих в сеть доверенных удостоверяющих центров ФНС России, перечень и контактные реквизиты операторов электронного документооборота, заключивших договор о совместных действиях с ФНС России;

порядок обжалования актов (решений) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;

перечень и извлечения из нормативных правовых актов, регулирующих предоставление государственной услуги. Тексты

печатаются удобным для чтения шрифтом, без исправлений, наиболее важные места подчеркиваются.

При наличии большого объема подлежащей размещению информации (например, о порядке заполнения налоговых деклараций, типовые вопросы и ответы на них) ее размещение возможно только в компьютерах со справочно-правовыми системами и с программными продуктами, разработанными ФНС России, расположенных в инспекции ФНС России. Должностное лицо, ответственное за организацию размещения материалов на информационных стендах, не позднее 3 рабочих дней со дня получения информации обеспечивает ее размещение на информационных стендах. Должностное лицо, ответственное за организацию размещения материалов на информационных стендах, не позднее 5 рабочих дней со дня получения соответствующей информации обеспечивает направление в электронной форме заявителям, взаимодействующим с налоговыми органами в электронной форме по ТКС, информации, размещаемой на информационных стендах в инспекции ФНС России и необходимой заявителям для исполнения ими своих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ

Публичное информирование осуществляется по инициативе налоговых органов.

Публичное информирование в налоговых органах осуществляют должностные лица структурных подразделений, ответственных за предоставление государственной услуги, размещение информации в СМИ, направление информации по ТКС.

Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги, при публичном информировании обязаны:

1) обеспечивать заявителей информацией в соответствии с Административным регламентом ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков;

2) поддерживать в актуальном состоянии информационные материалы на официальных сайтах ФНС России, управлений ФНС России, информационных стендах, в компьютерах общего доступа со справочно-правовыми системами и с программными продуктами, разработанными ФНС России;

3) проводить анализ актуальных и проблемных вопросов, определять тематику семинаров, круглых столов и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.

В целях проведения анализа актуальных и проблемных вопросов должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом, формирует типовые вопросы заявителей на основании их запросов в устной форме, представленных непосредственно или по телефону справочной службы, и направляет их начальнику (заместителю начальника) своего структурного подразделения.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа по представлению начальника (заместителя начальника) структурного подразделения налогового органа, ответственного за предоставление государственной услуги, принимает решение о подготовке типовых ответов на соответствующие вопросы заявителей и размещении информационных материалов на официальных сайтах управлений ФНС России, в публикуемых официальных изданиях налоговых органов, в СМИ.

Конечным результатом выполнения административной процедуры по публичному информированию являются проведение налоговыми органами информационно-просветительских и обучающих мероприятий и предоставление заявителям соответствующей информации;

2) индивидуальное информирование:

а) индивидуальное информирование на основании запросов в устной форме;

б) индивидуальное информирование на основании запросов в письменной форме;

в) индивидуальное информирование на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС;

г) индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на основании запросов в письменной форме;

д) индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС;

е) индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на основании запросов в письменной форме;

ж) индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС;

3) прием налоговых деклараций (расчетов):

а) прием налоговых деклараций (расчетов), представленных на бумажном носителе заявителем непосредственно;

б) прием налоговых деклараций (расчетов), представленных на бумажном носителе по почте;

в) прием налоговых деклараций (расчетов), представленных в электронной форме по ТКС.

Индивидуальное информирование на основании запросов в устной форме (п. п. 77 — 88 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования является обращение заявителя с запросом в устной форме в инспекцию ФНС России по месту его учета непосредственно или по телефону, в вышестоящий налоговый орган по телефону, в центр телефонного обслуживания или в МФЦ в целях получения информации. В случае обращения физического лица с запросом в инспекцию ФНС России непосредственно государственная услуга предоставляется при предъявлении физическим лицом документа, удостоверяющего личность (подтверждающего в установленном порядке полномочие уполномоченного представителя заявителя на получение соответствующей информации). Индивидуальное информирование на основании запросов в устной форме осуществляют должностные лица структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за такое информирование. При индивидуальном информировании на основании запроса в устной форме ответ представляется в момент обращения. Максимальное время представления заявителю информации составляет 15 минут. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при индивидуальном информировании на основании запроса в устной форме обязано:

1) предложить физическому лицу, обратившемуся с запросом, представиться, назвав фамилию, имя, отчество, а также назвать организацию, если оно ее представляет;

2) выслушать запрос и при необходимости уточнить содержащиеся в нем вопросы;

3) представить в устной форме информацию по существу вопроса в пределах своей компетенции.

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при индивидуальном информировании по телефону обязано:

1) назвать налоговый орган, в который поступил запрос;

2) представиться, назвав фамилию, имя, отчество (при наличии), должность;

3) предложить физическому лицу, обратившемуся с запросом, представиться, назвав фамилию, имя, отчество, а также назвать организацию, если оно ее представляет, и контактный номер телефона;

4) ввести информацию в соответствующий информационный ресурс налогового органа;

5) выслушать запрос и при необходимости уточнить содержащиеся в нем вопросы;

6) представить в устной форме информацию по существу вопроса в пределах своей компетенции.

В случае если рассмотрение вопросов, содержащихся в запросе, не входит в компетенцию налоговых органов, сообщается о невозможности представления интересующей информации, а также о праве заявителя и порядке обращения в иной орган государственной власти (государственный внебюджетный фонд, орган местного самоуправления), в компетенцию которых входит рассмотрение указанных вопросов. В случае если рассмотрение вопросов, содержащихся в запросе, не входит в компетенцию налогового органа, получившего этот запрос, и указанные вопросы носят конфиденциальный характер, заявителю сообщается о невозможности представления в устной форме интересующей его информации и предлагается обратиться в письменной форме в налоговый орган, в компетенцию которого входит рассмотрение указанных вопросов. В случае если на вопросы, содержащиеся в запросе, ответ не может быть дан непосредственно должностным лицом, ответственным за предоставление государственной услуги, и для подготовки ответа требуется получение информации от структурного подразделения инспекции ФНС России, в компетенцию которого входит рассмотрение таких вопросов, к подготовке ответа привлекается должностное лицо указанного структурного подразделения. Привлекаемое к подготовке ответа должностное лицо обязано представить необходимую информацию по существу вопросов должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги, либо непосредственно заявителю. В случае если для ответа на запрос в устной форме по вопросам, возникающим по конкретным обстоятельствам (в том числе о порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях заявителя), требуется представление извлечений из нормативных правовых актов, получение разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и методических материалов, заявителю предлагается направить запрос в письменной форме в налоговый орган и сообщаются необходимые реквизиты этого налогового органа. В случае если заявитель не удовлетворен информацией, представленной по телефону, ему предлагается направить запрос в письменной форме в налоговый орган и сообщаются необходимые реквизиты этого налогового органа. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию на основании запросов в устной форме являются:

1) индивидуальное информирование в устной форме по существу запросов;

2) предложение о направлении запросов в письменной форме в налоговый орган или иной орган государственной власти (орган местного самоуправления), государственный внебюджетный фонд, в компетенцию которого входит рассмотрение вопросов, содержащихся в этих запросах;

3) сообщение о непредоставлении государственной услуги

Индивидуальное информирование на основании запросов в письменной форме (п. п. 89 — 110 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования является обращение заявителя с запросом в письменной форме в инспекцию ФНС России по месту его учета в целях получения информации. Письменный запрос может быть представлен заявителем непосредственно, направлен по почте, передан в электронной форме без электронной подписи через сеть Интернет (интернет-запрос). Для приема интернет-запроса используется программное обеспечение налоговых органов, посредством которого обеспечивается заполнение заявителем обязательных реквизитов, необходимых для работы с такими запросами и для направления ответа (в письменной форме или электронной форме), а в случае незаполнения указанных реквизитов — информирование заявителя о невозможности приема запроса. Интернет-запросы распечатываются должностным лицом структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, и рассматриваются как письменные запросы, поступившие по почте. Индивидуальное информирование на основании письменных запросов осуществляют должностные лица структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за такое информирование. Индивидуальное информирование на основании письменного запроса осуществляется в течение 30 календарных дней со дня его регистрации в инспекции ФНС России.

При необходимости срок рассмотрения письменного запроса может быть продлен начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России, но не более чем на 30 календарных дней с обязательным информированием заявителя о продлении срока рассмотрения такого запроса с указанием причин продления срока не позднее чем за 3 рабочих дня до истечения срока его исполнения. При представлении письменного запроса заявителем непосредственно должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проверяет наличие оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги.

При наличии хотя бы одного из оснований письменный запрос возвращается заявителю. По просьбе заявителя должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проставляет отметку об отказе в приеме письменного запроса, указывает свои фамилию, инициалы и должность, а также дату отказа в приеме запроса.

При отсутствии оснований должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, принимает письменный запрос, регистрирует его в ведомственной системе электронного документооборота, по просьбе заявителя на втором экземпляре запроса проставляет отметку о приеме этого запроса и прилагаемых к нему документов, а также указывает свои фамилию, инициалы и должность, дату приема запроса.

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее следующего рабочего дня передает по реестру принятый письменный запрос в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство.

Письменный запрос, представленный по почте, регистрируется не позднее следующего рабочего дня за днем его поступления должностным лицом структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, в ведомственной системе электронного документооборота. Интернет-запрос регистрируется автоматически в день его поступления в ведомственной системе электронного документооборота и распечатывается должностным лицом структурного подразделения, ответственного за делопроизводство. Все зарегистрированные письменные запросы в день их поступления направляются должностным лицом структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, начальнику (заместителю начальника) инспекции ФНС России. Письменный запрос с резолюцией начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России не позднее следующего рабочего дня за днем проставления этой резолюции направляется в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, для подготовки ответа.

Письменный запрос с резолюцией начальника (заместителя начальника) инспекции ФНС России, поступивший в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, в срок не позднее 3 рабочих дней со дня его регистрации фиксируется с указанием входящего номера документа и даты его поступления в информационном ресурсе инспекции ФНС России. В случае если рассмотрение вопросов, содержащихся в письменном запросе, не входит в компетенцию налогового органа, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 6 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса подготавливает в двух экземплярах письмо о направлении этого запроса по принадлежности и письмо заявителю, в котором информирует о направлении письменного запроса по принадлежности. Указанные письма, оформленные в установленном порядке, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 7 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса передает в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления этих писем по принадлежности и заявителю по почте. Вторые экземпляры указанных писем остаются на хранении в структурном подразделении, ответственном за предоставление государственной услуги. Дату и номер исходящего письма заявителю должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, указывает в информационном ресурсе инспекции ФНС России. В случае если на вопросы, содержащиеся в письменном запросе, ответ не может быть дан должностным лицом, ответственным за предоставление государственной услуги, и для подготовки ответа требуется получение информации от структурного подразделения инспекции ФНС России, в компетенцию которого входит рассмотрение таких вопросов, и (или) от органа (организации, должностного лица) или иного органа государственной власти, государственного внебюджетного фонда, органа местного самоуправления, должностное лицо не позднее 7 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса:

1) привлекает к подготовке ответа должностное лицо структурного подразделения инспекции ФНС России, в компетенцию которого входит рассмотрение указанных вопросов. Такое должностное лицо обязано представить необходимую информацию по существу вопросов должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги;

2) направляет запрос в соответствующий орган (организацию, должностному лицу), в том числе с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, включая региональные системы межведомственного электронного взаимодействия.

Указанный запрос, направляемый с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, а также полученный ответ на этот запрос не позднее следующего рабочего дня фиксируются в информационном ресурсе инспекции ФНС России с указанием номера соответствующего документа и даты его отправки (даты получения ответа на запрос).

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, подготавливает ответ на письменный запрос по существу содержащихся в нем вопросов в пределах своей компетенции в срок не позднее 4 рабочих дней до истечения установленного срока предоставления государственной услуги. Ответ на письменный запрос излагается в простой, четкой и понятной форме с указанием фамилии, имени, отчества (при наличии) и номера телефона исполнителя письма.

В случае если выявлено, что вопрос, содержащийся в письменном запросе, не урегулирован законодательством о налогах и сборах и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также отсутствует в налоговом органе разъяснение Министерства финансов Российской Федерации по этому вопросу, в ответе заявителю указывается об этом обстоятельстве.

При получении инспекцией ФНС России разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросу, содержащемуся в письменном запросе, в срок, установленный для подготовки ответа на этот запрос, ответ направляется заявителю с учетом указанного разъяснения. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, направляет подготовленное в соответствии с письменным запросом письмо в двух экземплярах начальнику (заместителю начальника) инспекции ФНС России на подпись и после регистрации подписанного письма указывает дату и номер исходящего письма в информационном ресурсе инспекции ФНС России. Подготовленное и подписанное начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России письмо передается заявителю способом, указанным в письменном запросе (непосредственно, по почте или электронной почте). Если в письменном запросе не указан способ получения письма, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает письмо по реестру в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления его заявителю по почте. Указанное письмо может быть получено физическим лицом непосредственно при предъявлении должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги, документа, удостоверяющего личность (подтверждающего полномочие уполномоченного представителя заявителя на получение этого письма).

При получении указанного письма на втором его экземпляре физическое лицо указывает свои фамилию и инициалы, дату получения письма и проставляет подпись. В случае если физическим лицом не предъявлен должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги, документ, удостоверяющий личность (подтверждающий полномочие уполномоченного представителя заявителя на получение письма), физическому лицу сообщается, что указанное письмо будет направлено по почте, при необходимости уточняется почтовый адрес заявителя. В случае если заявитель, указавший в письменном запросе о получении ответа непосредственно, в течение 5 рабочих дней не обратился в инспекцию ФНС России за получением ответа, первый экземпляр подготовленного письма должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее следующего рабочего дня передает в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления ответа заявителю по почте. В случае если выбран способ получения ответа по почте или электронной почте, первый экземпляр письма должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления заявителю. Второй экземпляр письма остается на хранении в структурном подразделении, ответственном за предоставление государственной услуги. Должностное лицо структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, не позднее следующего рабочего дня за днем получения письма направляет его заявителю по почте или электронной почте в соответствии с выбранным заявителем способом получения ответа. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию на основании запросов в письменной форме являются:

1) индивидуальное информирование в письменной форме по существу письменных запросов;

2) письма о направлении в иные органы государственной власти (государственные внебюджетные фонды, органы местного самоуправления, организации) письменных запросов заявителей по вопросам, содержащимся в этих запросах, рассмотрение которых входит в компетенцию указанных органов (организаций);

3) письма о непредоставлении государственной услуги.

Индивидуальное информирование на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС (п. п. 111 — 124 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования является обращение заявителя с запросом в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС (запрос по ТКС) в инспекцию ФНС России по месту его учета. Индивидуальное информирование в данном случае осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в инспекции ФНС России. В процессе электронного документооборота при представлении в инспекцию ФНС России запроса по ТКС также используются письмо инспекции ФНС России, содержащее ответ на запрос, и следующие технологические электронные документы: подтверждение даты отправки, информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, уведомление об отказе в приеме, извещение о получении электронного документа. Извещение о получении электронного документа формируется на каждый полученный по ТКС следующий электронный документ: запрос по ТКС, письмо инспекции ФНС России, подтверждение даты отправки, уведомление об отказе в приеме. При осуществлении электронного документооборота обеспечивается хранение всех отправленных и принятых электронных документов по ТКС, в том числе технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа) с усиленными квалифицированными электронными подписями и квалифицированными сертификатами, применявшимися для формирования указанных подписей.

При получении запроса по ТКС должностное лицо структурного подразделения, ответственного за прием запросов по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения такого запроса проверяет с использованием программного обеспечения налоговых органов наличие оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги. При отсутствии оснований для отказа в приеме запроса по ТКС указанное должностное лицо выполняет следующие действия:

1) регистрирует запрос по ТКС, формирует извещение о получении электронного документа с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);

2) отправляет извещение о получении электронного документа заявителю. При наличии хотя бы одного из оснований для отказа в приеме запроса по ТКС должностное лицо структурного подразделения, ответственного за прием запросов по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения такого запроса выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать запрос по ТКС);

2) отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю.

Датой направления запроса по ТКС заявителем в инспекцию ФНС России через оператора электронного документооборота считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Запрос по ТКС считается принятым инспекцией ФНС России, если заявителю поступило извещение о получении электронного документа с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата). Датой получения запроса по ТКС инспекцией ФНС России считается дата, указанная в извещении о получении электронного документа. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при получении запроса по ТКС в тот же рабочий день распечатывает этот запрос и передает его по реестру в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство.

Последующие действия в отношении поступившего запроса по ТКС выполняются в соответствии с п. п. 95 — 104 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков. В случае если заявителем выбран способ получения ответа в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС или не указан способ получения ответа, письмо с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает по реестру в структурное подразделение, ответственное за передачу писем в электронной форме по ТКС, для направления его по ТКС по электронному адресу заявителя. На экземпляре письма на бумажном носителе ставится подпись указанного должностного лица и дата передачи письма. Указанный экземпляр письма остается на хранении в структурном подразделении, ответственном за предоставление государственной услуги. Должностное лицо структурного подразделения, ответственного за передачу писем в электронной форме по ТКС, не позднее следующего рабочего дня за днем получения письма по реестру направляет его по ТКС по электронному адресу заявителя. В случае если заявителем выбран способ получения ответа непосредственно или по почте, последующие действия в отношении поступившего запроса по ТКС выполняются в соответствии с п. п. 106 — 109 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию на основании запросов по ТКС являются:

1) индивидуальное информирование в электронной форме по ТКС;

2) письма о непредоставлении государственной услуги.

Индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на основании запросов в письменной форме (п. п. 125 — 144 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования в соответствии с настоящим подразделом является обращение заявителя с письменным запросом о представлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам в инспекцию ФНС России по месту его учета. Индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам осуществляют должностные лица структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за такое информирование. Справка о состоянии расчетов представляется в течение 5 рабочих дней со дня поступления в инспекцию ФНС России соответствующего письменного запроса. Письменный запрос о представлении справки о состоянии расчетов может быть представлен заявителем непосредственно или направлен по почте. В письменном запросе о представлении справки о состоянии расчетов может быть указан способ получения такой справки (непосредственно или по почте). В случае если в письменном запросе о представлении справки о состоянии расчетов не указан способ получения такой справки, указанная справка направляется заявителю по почте.

При представлении письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов заявителем непосредственно должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, проверяет наличие оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги. При наличии хотя бы одного из оснований для отказа в приеме письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов, При отсутствии оснований для отказа в приеме письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, принимает этот письменный запрос, по просьбе заявителя на втором экземпляре запроса проставляет отметку о его приеме и прилагаемых к нему документов, а также указывает свои фамилию, инициалы и должность, дату приема запроса. Письменный запрос о представлении справки о состоянии расчетов, представленный заявителем непосредственно, регистрируется в день поступления должностным лицом структурного подразделения, ответственного за предоставление государственной услуги, в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

При поступлении письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов по почте должностным лицом структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, на запросе проставляются дата его отправки по почте, определяемая по почтовому штемпелю на соответствующем почтовом отправлении, и дата его поступления в налоговый орган. Не позднее следующего рабочего дня за днем поступления этот письменный запрос передается в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, для регистрации в информационном ресурсе инспекции ФНС России и подготовки справки о состоянии расчетов. Письменный запрос о представлении справки о состоянии расчетов, представленный по почте и поступивший в структурное подразделение, ответственное за предоставление государственной услуги, в срок не позднее 2 рабочих дней со дня его передачи регистрируется в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

При наличии хотя бы одного из оснований для отказа в приеме письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов, представленного по почте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее следующего рабочего дня за днем регистрации такого запроса подготавливает в одном экземпляре уведомление об отказе в его приеме с указанием причины отказа. Указанное уведомление, оформленное в установленном порядке, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 4 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса передает в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления его заявителю по почте. Дату и номер уведомления об отказе в приеме письменного запроса, направляемого заявителю, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, указывает в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, получившее письменный запрос о представлении справки о состоянии расчетов, проверяет наличие оснований, при наличии которых государственная услуга не предоставляется. При наличии хотя бы одного из оснований, при наличии которых государственная услуга не предоставляется, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 3 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса о представлении справки о состоянии расчетов подготавливает в одном экземпляре письмо о невозможности предоставления государственной услуги с указанием причины. Указанное письмо, оформленное в установленном порядке, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 4 рабочих дней со дня регистрации соответствующего письменного запроса передает в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления его заявителю по почте. Дату и номер исходящего письма заявителю должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, указывает в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

При отсутствии оснований, при наличии которых государственная услуга не предоставляется, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, в срок не позднее 3 рабочих дней со дня регистрации письменного запроса формирует справку о состоянии расчетов по состоянию на дату, указанную в запросе.

В случае если в письменном запросе не указана дата, по состоянию на которую формируется справка о состоянии расчетов, или указана будущая дата, справка о состоянии расчетов формируется на дату регистрации этого запроса в инспекции ФНС России. Сформированную справку о состоянии расчетов должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, распечатывает в одном экземпляре и в тот же день направляет на подпись начальнику (заместителю начальника) инспекции ФНС России. Справка о состоянии расчетов подписывается начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России и заверяется печатью инспекции ФНС России в срок не позднее 4 рабочих дней со дня регистрации запроса. После регистрации подписанной справки о состоянии расчетов в установленном порядке должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, указывает дату и номер исходящего письма в информационном ресурсе инспекции ФНС России.

Справка о состоянии расчетов может быть получена физическим лицом непосредственно при предъявлении должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги, документа, удостоверяющего личность (подтверждающего полномочие уполномоченного представителя заявителя на получение этой справки). При получении справки о состоянии расчетов на соответствующем запросе физическое лицо проставляет отметку в получении оригинала справки и подпись, указывает свои фамилию и инициалы, а также дату получения справки. В случае если физическим лицом не предъявлен должностному лицу, ответственному за предоставление государственной услуги, документ, удостоверяющий личность (подтверждающий полномочие уполномоченного представителя заявителя на получение справки о состоянии расчетов), физическому лицу сообщается, что указанная справка будет направлена по почте, при необходимости уточняется почтовый адрес заявителя. В случае если справка о состоянии расчетов направляется заявителю по почте, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, передает справку в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления ее заявителю. В случае если заявитель, указавший в письменном запросе о представлении справки о состоянии расчетов о ее получении непосредственно, не обратился за получением этой справки в течение 5 рабочих дней со дня истечения установленного срока для ее представления, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее следующего рабочего дня передает справку о состоянии расчетов в структурное подразделение, ответственное за делопроизводство, для направления ее заявителю по почте. Должностное лицо структурного подразделения, ответственного за делопроизводство, не позднее следующего рабочего дня за днем получения справки о состоянии расчетов направляет ее заявителю по почте. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам на основании запросов в письменной форме являются:

1) представление заявителям справок о состоянии расчетов;

2) письма о непредоставлении государственной услуги.

Во исполнение Приказа Минфина России от 2 июля 2012 г. N 99н Приказом ФНС России от 21 января 2013 г. N ММВ-7-12/22@ «Об утверждении рекомендуемой формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, Порядка ее заполнения и Рекомендуемого формата ее представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» были утверждены:

рекомендуемая форма Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов;

Порядок заполнения рекомендуемой формы Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов;

Рекомендуемый формат представления Справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Индивидуальное информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС (п. п. 145 — 160 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования в данном случае является обращение заявителя с запросом по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов в инспекцию ФНС России по месту его учета. Запрос по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов заявителя, отнесенного к категории крупнейших налогоплательщиков, направляется в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Справка о состоянии расчетов представляется в течение 5 рабочих дней со дня поступления в инспекцию ФНС России соответствующего запроса по ТКС. Индивидуальное информирование в данном случае осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в инспекции ФНС России. Запрос по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов считается принятым инспекцией ФНС России, если заявителю поступила квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата). Датой получения инспекцией ФНС России запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов считается дата, указанная в квитанции о приеме. При отсутствии оснований для отказа в приеме запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее 3 рабочих дней со дня его регистрации выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

1) формирует справку о состоянии расчетов с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);

2) отправляет справку о состоянии расчетов заявителю. При получении запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов заявителя в целом (в случае если в запросе не указан КПП заявителя) и при отсутствии оснований для отказа в его приеме должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, не позднее следующего рабочего дня со дня регистрации этого запроса на основании данных ЕГРН с использованием программного обеспечения налоговых органов формирует и направляет соответствующие запросы в иные инспекции ФНС России, в которых этот заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги в иных инспекциях ФНС России, в которые поступили запросы инспекции ФНС России, в течение одного рабочего дня с момента получения соответствующего запроса проверяют наличие оснований для отказа в приеме запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов. Указанные должностные лица при отсутствии оснований для отказа в приеме запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов выполняют следующие действия:

1) регистрируют запрос по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов, формируют квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата);

2) отправляют квитанцию о приеме в инспекцию ФНС России, направившую запрос;

3) не позднее следующего рабочего дня со дня регистрации запроса формируют справку о состоянии расчетов;

4) отправляют справку о состоянии расчетов в инспекцию ФНС России, направившую запрос.

Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, в инспекции ФНС России, направившей запрос, при получении справок о состоянии расчетов от иных инспекций ФНС России, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, выполняет следующие действия:

1) формирует уведомление об отказе в приеме запроса по ТКС о представлении справки о состоянии расчетов с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа;

2) подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного лица инспекции ФНС России комплект справок о состоянии расчетов и направляет его заявителю. Справка о состоянии расчетов сохраняется в информационном ресурсе инспекции ФНС России в течение трех лет. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам на основании запросов по ТКС являются:

1) представление заявителям справок о состоянии расчетов;

2) уведомления о непредоставлении государственной услуги.

Индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на основании запросов в письменной форме (п. п. 161 — 175 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования в соответствии с настоящим подразделом является обращение заявителя с письменным запросом о представлении справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (далее — справка) в инспекцию ФНС России по месту его учета. Письменный запрос о представлении справки заявителя, отнесенного к категории крупнейших налогоплательщиков, представляется в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов осуществляют должностные лица структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за такое информирование. Справка представляется в течение 10 рабочих дней со дня поступления в инспекцию ФНС России соответствующего письменного запроса. Письменный запрос о представлении справки может быть представлен заявителем непосредственно или направлен по почте. В письменном запросе о представлении справки может быть указан способ получения справки (непосредственно или по почте). В случае если в письменном запросе о представлении справки не указан способ получения справки, указанная справка направляется заявителю по почте. Справка формируется в целом по всем налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, подлежащим уплате заявителем, с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекций ФНС России. При формировании справки запись «не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах» делается в случае отсутствия по данным инспекций ФНС России по состоянию на дату, указанную в письменном запросе, недоимки, начисленных, но не уплаченных заявителем пеней, штрафов, процентов, за исключением сумм:

1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2) которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной.

В случае если в письменном запросе о представлении справки не указана дата, по состоянию на которую формируется справка, или указана будущая дата, справка формируется на дату регистрации этого запроса в инспекции ФНС России. При наличии на дату, по состоянию на которую формируется справка, недоимки, начисленных, но не уплаченных заявителем пеней, штрафов, процентов делается запись «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах». Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги в иных инспекциях ФНС России, в которые поступили запросы инспекции ФНС России, регистрируют эти запросы в информационных ресурсах инспекций ФНС России в течение одного рабочего дня с момента получения соответствующего запроса. Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги, в срок не позднее 4 рабочих дней со дня регистрации указанного запроса формируют соответствующую справку и направляют ее в инспекцию ФНС России, направившую запрос. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, в инспекции ФНС России, направившей запрос, на основании информационных ресурсов указанной инспекции ФНС России и всех справок, полученных от иных инспекций ФНС России, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, формирует справку об исполнении заявителем обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов в целом. При наличии не исполненной заявителем обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов в приложении к справке указываются коды инспекций ФНС России, по справкам которых заявитель имеет неисполненную обязанность. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, распечатывает справку и приложение к ней (при наличии) в одном экземпляре и в тот же день направляет их на подпись начальнику (заместителю начальника) инспекции ФНС России. Справка и приложение к ней (при наличии) подписываются начальником (заместителем начальника) инспекции ФНС России и заверяются печатью инспекции ФНС России.

Последующие действия в отношении письменного запроса о представлении справки выполняются в соответствии с п. п. 139 — 143 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании запросов в письменной форме являются:

1) представление заявителям справок;

2) письма об отказе в предоставлении государственной услуги.

Индивидуальное информирование об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов на основании запросов в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС (п. п. 176 — 185 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков)

Основанием для индивидуального информирования в соответствии с настоящим подразделом является обращение заявителя с запросом по ТКС о представлении справки в инспекцию ФНС России по месту его учета. Запрос по ТКС о представлении справки заявителя, отнесенного к категории крупнейших налогоплательщиков, направляется в инспекцию ФНС России по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Справка представляется в течение 10 рабочих дней со дня поступления в инспекцию ФНС России соответствующего запроса по ТКС.

Индивидуальное информирование в данном случае осуществляется, если заявитель взаимодействует с инспекцией ФНС России в электронной форме по ТКС и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота, с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в инспекции ФНС России. Справка формируется в целом по всем налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, подлежащим уплате заявителем, с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекций ФНС России в соответствии с п. п. 167 и 168 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков. Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги, в отношении запроса по ТКС о представлении справки выполняют действия в соответствии с п. п. 149 — 153 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков. Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги в иных инспекциях ФНС России, в которые поступили запросы инспекции ФНС России, регистрируют эти запросы в информационных ресурсах инспекций ФНС России в течение одного рабочего дня с момента получения соответствующего запроса.

Должностные лица, ответственные за предоставление государственной услуги, в срок не позднее 2 рабочих дней со дня регистрации указанного запроса формируют соответствующую справку и направляют ее в инспекцию ФНС России, направившую запрос. Должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, в инспекции ФНС России, направившей запрос, на основании информационных ресурсов указанной инспекции ФНС России и всех справок, полученных от иных инспекций ФНС России, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, выполняет следующие действия:

1) формирует справку об исполнении заявителем обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов в целом с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

2) отправляет справку и приложение к ней (при наличии) заявителю. Конечным результатом выполнения административной процедуры по индивидуальному информированию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании запросов по ТКС о представлении справки являются:

1) представление заявителям справок;

2) уведомления об отказе в предоставлении государственной услуги.

Отметим, что одним из направления информирования налогоплательщиков является их информирование через официальный сайт ФНС России в сети Интернет.

На официальном интернет-сайте ФНС России размещаются следующие материалы:

общая информация о ФНС России;

информация о структуре ФНС России;

сведения о государственных информационных системах, находящихся в ведении ФНС России (ЕГРЮЛ, ЕГРИП и др.);

сведения о полномочиях ФНС России;

нормативные правовые акты, определяющие полномочия, задачи и функции ФНС России;

сведения по обеспечению прав, свобод и законных интересов физических, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

информация о закупках товаров, работ, услуг для государственных нужд;

документы ФНС России (приказы, распоряжения);

информация о проведении официальных мероприятий, организуемых ФНС России, и формах международного сотрудничества с государственными структурами других стран;

информация, размещаемая в специальном «новостном» разделе;

информационные базы данных ФНС России, а также информационные материалы, представляющие собой извлечение из информационных баз данных ФНС России;

отчетно-статистические данные о работе налоговых органов;

прочие материалы, в том числе аналитические справки и программные продукты.

Также Приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/845@ утвержден Регламент формирования и использования раздела «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» официального сайта Федеральной налоговой службы.

Регламент определяет правила организации работы структурных подразделений центрального аппарата и региональных управлений ФНС России с информационным разделом «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами».

Информационный раздел ФНС России «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» находится в сети Интернет по адресу http://www.nalog.ru/about_nalog/ на официальном сайте ФНС России http://www.nalog.ru в разделе «Электронные услуги».

Сервис «Разъяснения Федеральной налоговой службы России, обязательные для применения налоговыми органами» предназначен для:

информирования Федеральной налоговой службой налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке заполнения налоговых деклараций, исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ;

обращения пользователей в ФНС России о несоблюдении налоговым органом рекомендаций (разъяснений) ФНС России.

Данный раздел сайта создан в целях предупреждения возникновения налогового правонарушения, помогает налогоплательщикам разобраться в сложностях методологии и, как указано в Информации ФНС России «О сервисе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения», пользуется большой популярностью, число его пользователей уже превысило миллион. С помощью сервиса, который содержит разъяснительные письма по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налогоплательщики могут узнавать о правилах применения тех или иных налоговых норм.

Сервис представляет собой базу документов, носящих разъяснительный характер, по вопросам применения положений законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов, прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочий налоговых органов и их должностных лиц, а также представления налоговых деклараций (расчетов) и порядка их заполнения в целях формирования единой правоприменительной практики исчисления и уплаты налогов и сборов (абз. 3 п. 1.2 Регламента формирования и использования раздела «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» официального сайта Федеральной налоговой службы (далее — Регламент), утвержденного Приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/845@).

База данных сервиса еженедельно пополняется актуальными разъяснениями по вопросам методологии исчисления и уплаты всех налогов и сборов, имеющихся в налоговом законодательстве.

Раздел наполняется документами, являющимися разъяснениями, содержащими правовую позицию Федеральной налоговой службы, согласованную с Минфином России (далее — разъяснения).

В случае если документ согласован с Минфином России частично, согласованная часть документа оформляется как самостоятельное разъяснение. Не согласованная с Минфином России часть документа дорабатывается структурным подразделением с учетом замечаний Минфина России и повторно направляется на согласование в Минфин России.

В базу данных сервиса ФНС России «Разъяснения Федеральной налоговой службы России, обязательные для применения налоговыми органами» включаются (п. 2.2 Регламента) разъяснения:

ФНС России, направленные территориальным налоговым органам в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ и согласованные с Минфином России;

Минфина России по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные территориальным налоговым органам;

копии ответов Минфина России на запросы налогоплательщиков, поступившие в ФНС России для сведения.

Вышеуказанные разъяснения направляются для размещения в базе данных сервиса структурными подразделениями центрального аппарата ФНС России.

При этом из копий ответов Минфина России на запросы налогоплательщиков:

в течение 5 дней с момента получения производится отбор писем для размещения в разделе сайта и направление их в Минфин России для получения разрешения на опубликование их в базе данных сервиса ФНС России «Разъяснения Федеральной налоговой службы России, обязательные для применения налоговыми органами»;

после получения согласования Минфина России и направления соответствующего письма территориальным налоговым органам указанное письмо направляется в Управление по работе с налогоплательщиками для размещения на сайте в соответствии с Регламентом информационного наполнения официального сайта Федеральной налоговой службы в сети Интернет, утвержденным Приказом ФНС России от 9 февраля 2011 г. N ММВ-7-12/146@, и с соблюдением требований ст. 102 НК РФ. В настоящее время указанный Регламент утратил силу. С 24 декабря 2013 г. начал применяться Регламент информационного наполнения официального интернет-сайта Федеральной налоговой службы, содержащего блоки региональной информации управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, утвержденный Приказом ФНС России от 24 декабря 2013 г. N ММВ-7-6/635@ «Об официальном интернет-сайте Федеральной налоговой службы».

Разъяснения направляются в Управление по работе с налогоплательщиками для размещения в разделе сайта в течение следующего рабочего дня с момента направления разъяснений территориальным налоговым органам.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения разъяснений от структурных подразделений ЦА ФНС России, Управление по работе с налогоплательщиками направляет их для размещения федеральным государственным унитарным предприятием «Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной налоговой службы» (ФГУП «ГНИВЦ ФНС России»).

После этого ФГУП «ГНИВЦ ФНС России» не позднее дня, следующего за днем получения материалов для размещения от Управления по работе с налогоплательщиками, должно разместить материалы на сайте.

Кроме того, ФГУП «ГНИВЦ ФНС России» не позднее дня, следующего за днем поступления от налогоплательщиков информационных сообщений (обращений), автоматически направляет их в адрес ФНС России по представленным структурными подразделениями адресам электронной почты.

Отдельное внимание в Приказе ФНС России от 14 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/845@ уделено порядку рассмотрения в службе информационных сообщений, направляемых налогоплательщиками — пользователями этого сервиса, в случае если, по их мнению, действия налоговых органов противоречат положениям, опубликованным в сервисе методологических разъяснений. Кроме того, выделен раздел по разъяснению действий налоговых органов при формировании и использовании судебной практики по методологическим вопросам.

Также обратим внимание, что вышеуказанный порядок информирования налогоплательщиков через официальный сайт ФНС России в сети Интернет не лишает организацию и (или) индивидуального предпринимателя обратиться лично в свою налоговую инспекцию по месту учета для того, чтобы получить интересующую их информацию.

ФНС России проводит работу об улучшении качества предоставляемых ею государственных услуг.

В связи с этим в территориальных налоговых инспекциях должна быть введена должность администратора зала (см., например, Письмо ФНС России от 14 марта 2014 г. N ММВ-20-6/26 «О повышении качества предоставления государственных услуг»).

Администратор зала должен в том числе осуществлять информирование налогоплательщиков по вопросам общего характера, таким как:

о порядке и сроках предоставления государственных услуг и исполнения функций ФНС России, осуществляемых структурными подразделениями территориального налогового органа;

о правилах работы с СУО, о перечне услуг и о возможностях интерактивного сервиса «Онлайн-запись на прием в инспекцию». При необходимости оказывает помощь налогоплательщикам;

о возможностях и порядке работы с интернет-сервисами ФНС России;

о месторасположении и графике работы окон (кабинетов) приема и обслуживания налогоплательщиков, местонахождении и графике работы вышестоящих органов;

о расположении информационных ресурсов (стендов, стоек, информационных папок, информационных киосков, компьютеров общего доступа) с актуальной и исчерпывающей информацией;

о проводимых инспекцией мероприятиях (семинарах, круглых столах, иных акциях) и местах их проведения;

о возможностях работы с информационными киосками и компьютерами общего доступа со справочно-правовыми системами и программными продуктами ФНС России;

о возможностях официального интернет-сайта ФНС России;

по иным общим вопросам.

После выяснения сути проблемы, изложенной налогоплательщиком, администратор зала должен направить (либо проводить) его к специалисту, компетентному в данном вопросе, либо к соответствующему информационному ресурсу (стенду, стойке, информационным папкам, информационному киоску, компьютеру общего доступа, терминалу системы управления очередью);

2) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Согласно Письму Минфина России от 22 апреля 2013 г. N 03-02-07/1/13890, письменные разъяснения Минфина России:

даются по существу поставленных заявителями вопросов в связи с исполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов с учетом конкретных обстоятельств;

имеют информационно-разъяснительный характер;

не направлены неопределенному кругу лиц;

не являются нормативными правовыми актами, обязательными для исполнения заявителями.

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ право получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов (ст. 19 НК РФ) и налоговым агентам (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставляются Минфином России таким организациям только в связи с выполнением ими обязанностей соответственно налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (Письмо Минфина России от 30 января 2009 г. N 03-05-05-02/04).

Соответствующие письма Министерства финансов Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки Министерства финансов Российской Федерации.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является обстоятельством, которое влечет неначисление пеней на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения указанным лицом соответствующих разъяснений (п. 8 ст. 75 НК РФ), а также обстоятельством, исключающим вину такого лица в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В целях единообразного применения налоговыми органами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах ФНС России доводятся налоговым органам письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации. Налоговые органы руководствуются такими разъяснениями согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ (Письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. N 03-02-08/89).

3) пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления и использования льгот по налогам и сборам предусмотрен ст. 56 НК РФ.

Например, физическим лицам подробную информацию об установленных налоговых льготах в конкретном регионе/муниципальном образовании можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом «Имущественные налоги: ставки и льготы» (Информация ФНС России «О льготах по имущественным налогам»);

4) пп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Порядок и условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, установлены гл. 9 НК РФ.

Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 57 НК РФ).

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статья 61 НК РФ признает изменением срока уплаты налога и сбора перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

При этом изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (ст. 64 НК РФ), на срок, не превышающий одного года соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Таким образом, при обращении заинтересованного лица с заявлением об изменении срока уплаты налога, указанного в направленном налогоплательщику требовании об уплате налога, уполномоченным органом может быть принято решение об изменении срока уплаты налога, установленного в требовании, в форме отсрочки, рассрочки на срок, не превышающий одного года со дня истечения установленного срока исполнения требования об уплате налога.

В аналогичном порядке могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка по уплате пени и штрафа;

5) пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм урегулирован гл. 12 НК РФ.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (Постановление Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2006 г. N 11074/05);

6) пп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

А пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. N ММ-3-25/494@ «Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам».

Формат Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утвержден Приказом ФНС России от 4 октября 2010 г. N ММВ-7-6/476@ «Об утверждении Формата акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам».

Порядок передачи акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 29 декабря 2010 г. N ММВ-7-8/781@ «Об утверждении Порядка передачи акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Общие рекомендации по проведению сверки указаны в разд. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@, в соответствии с которым в обязательном порядке сверка по налогам и сборам производится:

ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;

по инициативе налогоплательщика;

в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах;

7) пп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя.

В соответствии со ст. 27 НК РФ законными представителями плательщика сбора — организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; законными представителями плательщика сбора — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (ст. 29 НК РФ).

К одному из случаев участия налогоплательщика в налоговых правоотношениях через своего представителя можно отнести случай уплаты госпошлины с помощью третьего лица. По этому вопросу было выпущено значительное количество разъясняющих документов.

По общему правилу — по вопросу о возможности уплаты за налогоплательщика налога третьим лицом — Минфин России в последнее время выпустил значительное количество разъясняющих писем, а именно: Письмо от 14 февраля 2013 г. N 03-02-08/6, Письмо от 4 февраля 2013 г. N 03-05-04-03/2261, Письмо от 14 декабря 2012 г. N 03-05-04-03/99, Письмо от 14 декабря 2012 г. N 03-02-08/106, Письмо от 23 ноября 2012 г. N 03-02-08/100, Письмо от 20 ноября 2012 г. N 03-05-04-03/93. В них Минфин России придерживается единой точки зрения и приходит к выводу, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика третьим лицом.

Но при этом в Письмах, посвященных порядку уплаты госпошлины физическим лицом — представителем от имени организации (представляемого лица), Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ предусмотрено участие налогоплательщика (плательщика сбора) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ).

Прежде всего укажем, что Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации были даны разъяснения по вопросу об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29 мая 2007 г. N 118 «Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей»), согласно которым государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. При этом отмечено, что уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого. В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Высшим Арбитражным Судом РФ также отмечено, что уплата государственной пошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству и сложившейся судебной практике (Определение от 11 апреля 2011 г. N ВАС-3950/11).

Следовательно, при уплате государственной пошлины представителем организации-плательщика в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.

Поэтому при уплате государственной пошлины физическим лицом от имени представляемой организации наличными денежными средствами к платежному документу (чеку-ордеру) должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, т.е. должно быть указано, что физическое лицо — представитель действует на основании доверенности или учредительных документов, с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины (Письма Минфина России от 4 февраля 2013 г. N 03-05-04-03/2261, от 14 декабря 2012 г. N 03-05-04-03/99, от 20 ноября 2012 г. N 03-05-04-03/93, от 1 июня 2012 г. N 03-05-04-03/43);

8) пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ);

9) пп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Присутствовать во время выездной проверки может руководитель организации, ее главный бухгалтер, а также любое иное лицо, имеющее доверенность от имени проверяемого юридического лица;

10) пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

Напомним, что в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, при этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 29 НК РФ).

На основании изложенного налоговые органы вручают копии ненормативных правовых актов, принятых ими в отношении налогоплательщика-организации:

законным представителям налогоплательщика-организации, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);

уполномоченным представителям налогоплательщика в случае наличия документального подтверждения их полномочий в соответствии с установленным порядком.

Направление ненормативных правовых актов по месту нахождения филиала (представительства) организации осуществляется налоговыми органами, в которых организация поставлена на учет по следующим основаниям:

по месту нахождения филиала (представительства) организации;

по месту нахождения иных обособленных подразделений организации, относящихся к конкретному филиалу (представительству) организации;

по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, относящихся к конкретному филиалу (представительству) организации.

Направление ненормативных правовых актов по адресу места нахождения организации осуществляется налоговыми органами, в которых организация поставлена на учет по следующим основаниям:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения обособленных подразделений организации и нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств — в случае отсутствия у организации филиалов (представительств) либо в случае отсутствия информации, что обособленные подразделения, недвижимое имущество и транспортные средства относятся к конкретному филиалу (представительству) организации;

по месту учета организации по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в том числе налогоплательщиков, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенных к категории крупнейших.

При этом налоговым органам необходимо учитывать, что направление ненормативных правовых актов и иных документов по месту жительства (месту пребывания) уполномоченного представителя налогоплательщика не является надлежащим и в этой связи не допускается (Письмо ФНС России от 1 августа 2008 г. N ШТ-8-2/320@ «О вручении (направлении) ненормативных правовых актов и иных документов»);

11) пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Пример. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2009 г. по делу N А27-6125/2009 суд установил, что налоговый орган не известил налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки, что лишило последнего права его как участника налоговых правоотношений на представление своих доводов и возражений, права на представление доказательств; принятое решение напрямую затрагивает права и законные интересы налогоплательщика, так как по результатам принятого решения налогоплательщику отказано в возмещении сумм налога.

Исходя из положения пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. К числу налоговых проверок ст. 87 НК РФ отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В данном случае судом было установлено, что налогоплательщик не знал, что в отношении него проводится какая-либо проверка со стороны налогового органа, что, следовательно, делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Таким образом, арбитражный суд пришел к выводу, что необеспечение со стороны налогового органа возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или признания судом такого решения недействительным.

12) пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам.

Приведем пример порядка действия данного положения НК РФ на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. N 5355/11;

Пример. В связи с проведением выездной налоговой проверки налогоплательщика налоговая инспекция направила Банку поручение об истребовании у него документов, касающихся деятельности ООО, являющегося контрагентом проверяемого налогоплательщика.

При этом в адрес Банка было направлено требование о представлении документов, касающихся следующих ООО: договора на расчетно-кассовое обслуживание и доверенности на представление интересов организации, карточек с образцами подписей и оттиска печати за несколько предшествующих лет, а также информационных сведений. Истребование данных документов было обосновано необходимостью оценки деятельности ООО как подрядчика проверяемого налогоплательщика (а именно не обладало ли это общество признаками недобросовестного налогоплательщика) и проверки обстоятельств, касающихся исполнения договора подряда.

Банк, полагая, что истребуемые документы не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика, отказал инспекции в их представлении.

Однако изложенные обстоятельства послужили основанием для принятия налоговой инспекцией решения о привлечении Банка к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ за неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, Банк обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд, вынося свое решение, указал нижеследующее.

На основании положений пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам.

Данное положение закрепляет общий принцип правового регулирования в налоговых правоотношениях, который подлежит применению также и к Банкам как к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Истребуемые налоговой инспекцией документы являются банковскими и относятся только к деятельности клиента Банка. Документы, представляемые при заключении договора банковского счета, а также иные документы, касающиеся взаимоотношений банка и его клиента — контрагента проверяемого налогоплательщика, как не относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не отражают финансово-хозяйственных отношений между клиентом банка и проверяемым налогоплательщиком, поэтому не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемого налогоплательщика.

Поскольку истребуемые инспекцией документы не содержат каких-либо сведений, касающихся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и его контрагента — клиента Банка, у Банка отсутствовали основания для их представления.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии в данном случае в действиях банка состава правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ.

13) пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Общий порядок обжалования определен в ст. ст. 137 — 142 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты или действия нарушают его права.

Также можно обжаловать и все акты (действия) налоговиков, которые связаны с проведением налоговой проверки (как камеральной, так и выездной), оформлением ее результатов, рассмотрением материалов, принятием окончательного решения. Можно обжаловать и само итоговое решение по проверке.

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность обжаловать акты налоговых органов и действия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд;

14) пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, указанных в пп. 1 — 6 п. 1 ст. 102 НК РФ.

По своей природе и назначению институт налоговой тайны имеет публично-правовой характер и означает защиту налоговым органом сведений, разглашение которых может нарушить права граждан и организаций. Как следует из п. 2 ст. 102 НК РФ, налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Закрепление в законе отступлений необходимо для защиты прав и законных интересов других лиц. При этом специального закона, посвященного налоговой тайне и, следовательно, вопросам ее разглашения, не имеется (Решение ВАС РФ от 3 марта 2004 г. N 15527/03).

В последнее время актуальным становится вопрос о том, вправе ли налоговый орган отказать налогоплательщику, который запрашивает информацию об исполнении контрагентом налоговых обязательств с целью проявления должной осмотрительности при его выборе? Указанная информация необходима налогоплательщику в целях проявления им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов перед заключением хозяйственных договоров, выявления признаков недобросовестности возможных контрагентов, оценки и минимизации налоговых рисков и для того, чтобы избежать возможных негативных налоговых последствий, например избежать возникновения необоснованной налоговой выгоды.

Информация, которую налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам, необходимая для исполнения их обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, указана в пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРЮЛ), предоставляются пользователям в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налоговых органов предоставлять налогоплательщикам по их запросам информацию об исполнении контрагентами налогоплательщиков обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, или о нарушениях ими законодательства о налогах и сборах.

При этом необходимо отметить, что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган не проверяет содержащиеся в представленных документах сведения, в связи с чем наличие выписки из ЕГРЮЛ в отношении какого-либо контрагента подтверждает только факт его государственной регистрации и не исключает факт его создания не в целях осуществления реальной предпринимательской деятельности.

Непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск. Такие риски могут выражаться, в частности, в непоставке или несвоевременной поставке товаров, поставке некачественных товаров, неоплате за отгруженные товары, невозможности предъявления претензий к контрагентам и последующего взыскания с них понесенных потерь и пр.

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно и на свой риск, налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможное в связи с этим наступление для него неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.

В соответствии с Определением от 1 декабря 2010 г. N ВАС-16124/10 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» ВАС РФ признал правомерными выводы судов на основе ст. 102 НК РФ и Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» о том, что сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов не являются налоговой тайной, в связи с чем у инспекции отсутствовали правовые основания для отказа в предоставлении заявителю информации о выполнении потенциальными контрагентами своих налоговых обязательств, отметив, что запрашиваемая информация обусловлена необходимостью проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Аналогичные выводы сделаны и некоторыми другими судами (Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 июля 2010 г. N А27-25441/2009, от 16 июля 2010 г. N А27-25724/2009, Федерального арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2010 г. N Ф09-6957/10-С3).

Указанное следует из Писем ФНС России от 17 октября 2012 г. N АС-4-2/17710, Минфина России от 4 июня 2012 г. N 03-02-07/1-134.

Кроме того, в Письме МНС России от 5 марта 2002 г. N ШС-6-14/252 «Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне» разъяснялось, что неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну.

15) пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК Российской Федерации).

Удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обстоятельствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или возместить причиненные убытки.

Согласно принципу иммунитета бюджетов (п. 1 ст. 239 Бюджетного кодекса РФ) обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется только на основании судебного акта, за исключением случаев, указанных в этом пункте.

Обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации производится в соответствии с гл. 24.1 Бюджетного кодекса РФ.

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации убытки, причиненные незаконными действиями (бездействием) должностных лиц налоговых органов, могут быть возмещены на основании судебного акта (Письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. N 03-02-08/50).

Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (п. 4 ст. 103 НК РФ);

16) пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На основании абз. 1 п. 2 ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

А вот нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения (абз. 2 п. 12 ст. 101.4 НК РФ).

Следовательно, необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и (или) через своего представителя, является основанием для признания решения инспекции незаконным (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. N 12566/07).