Статья 25.8. Общие положения о региональных инвестиционных проектах

1. Региональным инвестиционным проектом для целей настоящего Кодекса признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям:

1) производство товаров в результате реализации такого инвестиционного проекта осуществляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исключительно на территории одного из следующих субъектов Российской Федерации:

Республика Бурятия,

Республика Саха (Якутия),

Республика Тыва,

Республика Хакасия,

Забайкальский край,

Камчатский край,

Красноярский край,

Приморский край,

Хабаровский край,

Амурская область,

Иркутская область,

Магаданская область,

Сахалинская область,

Еврейская автономная область,

Чукотский автономный округ;

2) региональный инвестиционный проект не может быть направлен на следующие цели:

добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата;

производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов);

осуществление деятельности, по которой применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов;

3) на земельных участках, на которых предполагается реализация такого инвестиционного проекта, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организации, не являющейся участником такого инвестиционного проекта (за исключением подъездных путей, коммуникаций, трубопроводов, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры);

4) объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее:

50 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;

500 миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;

5) каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.

2. Требование, установленное подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, также признается выполненным в случаях, если:

1) региональный инвестиционный проект предусматривает производство товаров в рамках единого технологического процесса на территориях нескольких указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи субъектов Российской Федерации;

2) региональный инвестиционный проект направлен на добычу полезных ископаемых и соответствующий участок недр частично расположен за пределами территорий указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи субъектов Российской Федерации.

3. При определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений).

При этом не учитываются:

полученные участником регионального инвестиционного проекта машины, оборудование, транспортные средства и иное амортизируемое имущество, затраты на которые ранее включались в объем капитальных вложений участниками других региональных инвестиционных проектов;

затраты на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

4. Определение фактического объема капитальных вложений, осуществленных в ходе реализации регионального инвестиционного проекта, осуществляется на основании цен товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса без учета налога на добавленную стоимость.

5. Законом субъекта Российской Федерации может быть увеличен минимальный объем капитальных вложений, указанный в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи, а также установлены иные требования в дополнение к требованиям, предусмотренным настоящей статьей.

Комментарий к Ст. 25.8 НК РФ

Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» (далее — Закон N 267-ФЗ) ввел в часть первую НК РФ гл. 3.3 «Особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных проектов».

Закон N 267-ФЗ был разработан во исполнение пп. «в» п. 1 Поручения Президента Российской Федерации от 26 декабря 2012 г. N Пр-3498ГС по итогам заседания Президиума Государственного совета Российской Федерации от 29 ноября 2012 г., согласно которому необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах в целях создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на территории Дальнего Востока и Забайкалья.

Изменения, предложенные Законом N 267-ФЗ, были направлены на совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части введения новой категории налогоплательщика — участник регионального инвестиционного проекта — и установления порядка налогообложения налогом на прибыль организаций, налогом на добычу полезных ископаемых участников инвестиционного проекта.

Законом N 267-ФЗ введено понятие регионального инвестиционного проекта. Оно содержится в п. 1 ст. 25.8, введенной в части первой НК РФ Законом N 267-ФЗ.

Так, региональным инвестиционным проектом признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно 5 нижеследующим условиям:

1) производство товаров в результате реализации такого инвестиционного проекта должно осуществляться на территории одного из приведенных в абз. 2 — 16 пп. 1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ субъектов Российской Федерации.

К ним относятся:

Республика Бурятия,

Республика Саха (Якутия),

Республика Тыва,

Республика Хакасия,

Забайкальский край,

Камчатский край,

Красноярский край,

Приморский край,

Хабаровский край,

Амурская область,

Иркутская область,

Магаданская область,

Сахалинская область,

Еврейская автономная область,

Чукотский автономный округ;

2) региональный инвестиционный проект не может быть направлен на цели, приведенные в пп. 2 п. 1 ст. 25.8 НК РФ.

К таким целям относятся:

А) добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата;

Б) производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов). При этом согласно ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

а) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

в) алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

г) табачная продукция;

д) автомобили легковые;

е) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

ж) автомобильный бензин;

з) дизельное топливо;

и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

к) прямогонный бензин;

л) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия;

В) осуществление деятельности, по которой применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0%.

Перечень видов деятельности, по которым применяется налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0%, приведем ниже в виде таблицы.

Основание Ставка по налогу на прибыль Налогоплательщики, которые вправе применять ставку по налогу на прибыль Виды деятельности, в отношении которых применяется ставка

Пункт 1.2 ст. 284 НК РФ 0% Организации — резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны;

организации — резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер Налоговая ставка применяется:

к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;

к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон

Пункт 1.3 ст. 284 НК РФ 0% Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые отвечают критериям, приведенным в п. 2 ст. 346.2 НК РФ;

рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ Налоговая ставка применяется по деятельности, связанной:

с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции;

с реализацией произведенной и переработанной налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции

Пункт 1.5 ст. 284 НК РФ 0% Организации — участники региональных инвестиционных проектов Налоговая ставка применяется при условии:

доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы

Подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ 0% Российские организации — получатели дивидендов Налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов, при условии, что:

на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов

Подпункт 3 п. 4 ст. 284 НК РФ 0% Российские организации — получатели доходов в виде процентов Налоговая ставка применяется по доходам, полученным в виде процентов:

по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;

по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации

пункт 5.1 ст. 284 НК РФ 0% Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» Налоговая ставка применяется в отношении прибыли, полученной организацией, имеющей статус участника проекта «Сколково», после прекращения использования ею права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 НК РФ

Статья 284.1 НК РФ 0% Организация, осуществляющая образовательную деятельность Налоговая ставка применяется организациями, осуществляющими образовательную деятельность,

Статья 284.1 НК РФ 0% Организация, осуществляющая медицинскую деятельность Налоговая ставка применяется организациями, осуществляющими медицинскую деятельность

3) на земельных участках, на которых предполагается реализация такого инвестиционного проекта, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организации, не являющейся участником такого инвестиционного проекта (за исключением подъездных путей, коммуникаций, трубопроводов, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры);

4) объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее размеров, установленных пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ. Так, объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее:

50 000 000 руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий 3 лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;

500 000 000 руб. при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий 5 лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов.

Определение фактического объема капитальных вложений, осуществленных в ходе реализации регионального инвестиционного проекта, осуществляется на основании цен товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без учета НДС;

5) каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.