1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право, если иное не предусмотрено настоящей главой, включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
11. Утратил силу с 1 января 2013 г.
12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Комментарий к Ст. 258 НК РФ
Все амортизируемое имущество подразделено на 10 амортизационных групп.
Чтобы знать, к какой группе относится тот или иной объект основных средств, надо знать срок его полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Скажем, в первую группу входит имущество, которое можно использовать от одного года и одного месяца до 2 лет включительно. Во вторую — от 2 до 3 лет включительно. А в десятую — свыше 30 лет.
Конкретный срок полезного использования каждого из объектов амортизируемого имущества определяют сами налогоплательщики. При этом они руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация основных средств). Понятно, что срок полезного использования должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Что касается нематериальных активов, то тут порядок другой. Здесь надо исходить из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Если такой срок определить невозможно, то нормы амортизации должны устанавливаться в расчете на 10 лет.
Например, в соответствии с Классификацией основных средств персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ) — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно, код 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная».
Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (персонального компьютера), используя соответствующие положения ст. 258 НК РФ и руководствуясь Классификацией основных средств.
При этом все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств — персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ (Письмо Минфина России от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110).
А контрольно-кассовая техника в соответствии с Классификацией основных средств относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).
Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию.
До 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом в силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее в настоящей главе — Закон N 206-ФЗ), с 1 января 2013 г. п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу.
При этом согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 206-ФЗ) с 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г., права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момента подачи документов на регистрацию указанных прав) (Письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/5793).
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно включить в состав расходов амортизационную премию.
Отметим, что применение амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.
Под ней понимается часть затрат налогоплательщика на капитальные вложения в объект основных средств (в т.ч. расходы на приобретение (создание) объекта основных средств).
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Таким образом, для того чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Однако не ко всем объектам основных средств можно применять амортизационную премию. Например, нельзя ее применять к объектам основных средств, при получении которых организация не несла расходы на капитальные вложения. В частности, амортизационную премию нельзя применять в отношении основных средств, полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.
Размер затрат, которые можно списать единовременно, составляет:
— не более 10% от первоначальной стоимости основного средства — в отношении объектов основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам;
— не более 30% от первоначальной стоимости основного средства — в отношении объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам.
Следовательно, амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект основных средств в составе амортизируемого имущества.
После того как организация использовала право применения амортизационной премии, амортизацию по объекту основных средств она должна начислять в общем порядке. При этом первоначальная стоимость объекта (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую входит объект) в целях начисления амортизации будет уменьшена на размер амортизационной премии.
Налогоплательщик имеет право применять амортизационную премию начиная с 1 января 2009 г.
(поскольку п. 9 ст. 258 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 26 ноября
2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившего в силу с 1 января 2009 г.). Право на амортизационную премию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения распространяется на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2009 г., но капитальные вложения в которые были произведены после названной даты (Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/16). Но при этом право на амортизационную премию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения распространяется на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2009 г., а капитальные вложения в которые были произведены после названной даты (Письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/16).
Также Минфин России разъясняет, что амортизационная премия, учитываемая для целей налогообложения прибыли организаций в связи с осуществлением расходов на модернизацию основных средств, может учитываться каждый раз, когда организация осуществляет расходы на новую модернизацию
(достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д.) одного и того же имущества (Письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-03-06/1/462).
Момент признания амортизационной премии в расходах зависит от применяемого метода учета доходов и расходов:
1) если организация приобретает (создает) основное средство, амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации по данному объекту (в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов). При методе начисления амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемое имущество было введено в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, ей необходимо соблюдать дополнительное условие к этому правилу: объект (актив) должен быть полностью оплачен, поскольку амортизация частично оплаченного объекта не допускается (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ);
2) если организация проводит модернизацию (достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д.) основного средства, то амортизационная премия в расходах учитывается:
— в том отчетном (налоговом) периоде, в котором изменилась первоначальная стоимость объекта (в случае если на период проведения соответствующих работ основное средство из эксплуатации не выводилось);
— или в месяце, следующем за тем, когда основное средство было введено в эксплуатацию после окончания соответствующих работ (в случае если на период проведения работ, например модернизации, проводившейся более 12 месяцев, объект основных средств был выведен из эксплуатации).
Амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов (Письмо Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230).
В некоторых случаях амортизационная премия подлежит восстановлению, то есть ее надо будет включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Это следует из положений п. 9 ст. 258 НК РФ. В нем указано, что в случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, было реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Это правило применяется при реализации основных средств начиная с 2013 г. (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
При восстановлении сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
При реализации основного средства полученные доходы уменьшаются на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Ранее Минфин России разъяснял, что остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, реализуемого до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. N 03-03-06/1/527).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, — передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.
Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Так как безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в ст. 249 НК РФ не поименована, то в целях гл. 25 НК РФ она не признается реализацией.
Таким образом, восстановление сумм амортизационной премии в случае передачи основного средства на безвозмездной основе законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено (Письмо Минфина России от 28 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/510).