Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей статьей.

2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей статьи.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.

3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

,

где — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

— суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

— норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса.

10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

13. По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.

Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.

Комментарий к Ст. 259.2 НК РФ

Статьей 259 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации, а именно: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Амортизационные группы следует разбивать на подгруппы в случае, если порядок налогового учета

(порядок начисления амортизации) объектов внутри одной группы различен. Например, если повышающие

(понижающие) коэффициенты применяются лишь к некоторым объектам группы согласно ст. 259.3 НК РФ и (или) если некоторые объекты группы (кроме зданий, сооружений) используются исключительно для выполнения НИОКР (п. 13 ст. 258, пп. 1 п. 2 ст. 262 НК РФ).

При использовании нелинейного метода начисления амортизации рассчитывать ежемесячную сумму амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе) объектов основных средств можно следующим образом:

Сумма амортизации Суммарный баланс Норма амортизации для амортизационной амортизационной x для амортизационной : 100.

группы (подгруппы) = группы (подгруппы) группы (подгруппы) за месяц на 1-е число месяца

Для того чтобы впервые рассчитать амортизацию по амортизационной группе (подгруппе), необходимо определить исходный суммарный баланс на 1-е число года, в котором организация только приступила к применению нелинейного метода амортизации.

Исходный суммарный баланс можно определить в следующем порядке:

Исходный суммарный баланс Суммарная остаточная стоимость всех для каждой группы = объектов амортизируемых основных средств, .

(подгруппы) отнесенных к данной группе (подгруппе)

В дальнейшем суммарный баланс каждой группы (подгруппы) нужно определять на 1-е число месяца, для которого определяется сумма амортизации, так как этот показатель не является постоянным и может изменяться в сторону увеличения (уменьшения), например в следующих случаях:

— при выбытии амортизируемых основных средств;

— при временном выбытии основных средств из состава амортизируемого имущества (в связи с передачей в безвозмездное пользование, на консервацию (на срок более трех месяцев), реконструкцию и модернизацию (на срок более 12 месяцев));

— при вводе в эксплуатацию амортизируемых основных средств, в том числе основных средств, ранее временно выбывавших из состава амортизируемого имущества;

— при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации объектов основных средств.

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

По истечении срока полезного использования объекта организация может его исключить из состава группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса. Такой вывод объекта не повлияет на начисление амортизации по группе (подгруппе).

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца можно рассчитывать

следующим образом:

Остаточная стоимость Первоначальная объектов группы Суммарный Суммарный стоимость (подгруппы), баланс баланс амортизируемых временно амортизационной амортизационной объектов выбывавших из группы = группы + группы + состава — (подгруппы) на (подгруппы) на (подгруппы), амортизируемого 1-е число 1-е число введенных в имущества и месяца предыдущего эксплуатацию в введенных в месяца предыдущем эксплуатацию месяце в предыдущем месяце

Суммы, на которые Остаточная изменилась стоимость стоимость объектов объектов группы группы (подгруппы), (подгруппы), введенных

выбывших + в эксплуатацию Суммы начисленной по — (временно (-) в предыдущем месяце — группе (подгруппе) . выбывших из в случаях достройки, амортизации за состава дооборудования, предыдущий месяц амортизируемого реконструкции, имущества) в модернизации, предыдущем технического месяце перевооружения,

частичной ликвидации

Норму амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывать не нужно (как в случае применения линейного метода амортизации), поскольку они указаны в п. 5 ст. 259.2 НК РФ в следующих размерах:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Если организация к объекту основных средств применила амортизационную премию, то перед начислением амортизации в отношении суммарного баланса группы, в которую он вошел, его первоначальную стоимость необходимо скорректировать (уменьшить) на сумму амортизационной премии (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (т.е. амортизация по ней перестает начисляться), если ее суммарный баланс:

— уменьшился до нуля; — стал менее 20 тыс. руб.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию (Письмо Минфина России от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701).