Статья 297.3. Расходы на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

1. В целях настоящей главы кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

2. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

3. Суммы резервов на возможные потери по займам используются кредитными потребительскими кооперативами и микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

4. Суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.

Комментарий к Ст. 297.3 НК РФ

Статья 297.3 НК РФ посвящена расходам на формирование резервов на возможные потери по займам кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Согласно п. 1 ст. 297.3 НК РФ микрофинансовые организации вправе кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам.

В соответствии с п. 2 ст. 297.3 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Законом N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» и Законом N 151-ФЗ.

На основании п. 3 ч. 2 ст. 5 Закона N 190-ФЗ Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У «О порядке формирования кредитными потребительскими кооперативами резервов на возможные потери по займам» установлен порядок формирования кредитными потребительскими кооперативами (далее — кредитные кооперативы) резервов на возможные потери по займам (далее — Указание Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У).

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резервы на возможные потери по займам формируются кредитными кооперативами ежеквартально по состоянию на последнее число квартала в отношении неисполненных (полностью либо частично) заемщиками кредитного кооператива обязательств по займам, а также в отношении обязательств по реструктурированным займам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по займам по состоянию на последнее число квартала, которая осуществляется кредитным кооперативом посредством проверки числящейся на балансе по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным займам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по займам.

В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по займам, в которую не включаются платежи в пользу кредитного

кооператива, вытекающие из договора займа, за исключением основного долга; по сумме требований по начисленным процентным доходам по займам, в которые включаются

проценты за пользование займом, а также любые заранее установленные договором займа доходы по займу.

В соответствии с п. 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У при формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по займу кредитные кооперативы формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке:

а) предоставленные кредитным кооперативом займы группируются по видам заемщиков и

объединяются в следующие группы займов:

займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — физическим лицам; займы, предоставленные членам кредитного кооператива (пайщикам) — юридическим лицам;

б) займы, по которым кредитный кооператив заключил с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора займа, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по займу в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения займа, размера процентной ставки, порядка ее расчета) (далее — реструктурированные займы), независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу;

в) сформированные вышеуказанные группы займов в зависимости от обеспечения исполнения

обязательств по займу подразделяются на следующие подгруппы:

займы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией; иные займы;

г) в зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по займам займы

подразделяются на:

займы без просроченных платежей; займы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней; займы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

В соответствии с п. 5 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У кредитные кооперативы определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь кредитного кооператива по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по займам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы займов и от продолжительности просроченных платежей по займам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по сумме основного долга по займу, не может превышать сумму основного долга по займу.

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с п. п. 3 — 5 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У, к сумме основного долга по займу в отношении соответствующих займов.

В соответствии с п. 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются кредитными кооперативами при списании с баланса задолженности по займам, в отношении которых кредитным кооперативом были предприняты необходимые юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора займа, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по займу, при наличии актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании задолженности по займу за счет сформированных под нее резервов, либо документов, доказывающих невозможность взыскания задолженности по займу (далее — безнадежная задолженность). Списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу.

В соответствии с п. 8 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У списание кредитным кооперативом безнадежной задолженности по займу за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитного кооператива.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа кредитного кооператива списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему займу.

В соответствии с п. 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется кредитными кооперативами в размере не менее:

5% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 г.;

30% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 г.;

60% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 г.;

100% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3322-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 г.

На основании п. 5 ч. 4 ст. 14 Закона N 151-ФЗ Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее — Указание Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У) установлены порядок формирования, в том числе создания, использования, размер и периодичность расчета микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам.

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются по микрозаймам, выданным микрофинансовой организацией со дня внесения сведений о ней в государственный реестр микрофинансовых организаций.

В соответствии с п. 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются ежеквартально по состоянию на последнее число квартала при наличии неисполненных (полностью либо частично) заемщиками обязательств по микрозаймам перед микрофинансовой организацией, а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по микрозаймам по состоянию на последнее число квартала.

Инвентаризацией задолженности по микрозаймам в целях Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У признается осуществляемая микрофинансовой организацией проверка числящейся по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным микрозаймам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по микрозаймам.

В соответствии с п. 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за

пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма; по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

В соответствии с п. 4 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У при формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по микрозайму микрофинансовые организации формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке:

а) предоставленные микрофинансовой организацией микрозаймы группируются по видам заемщиков

и объединяются в следующие группы микрозаймов:

микрозаймы, предоставленные физическим лицам, не являющимся индивидуальными

предпринимателями; микрозаймы, предоставленные индивидуальным предпринимателям; микрозаймы, предоставленные юридическим лицам;

б) реструктурированные микрозаймы независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную

группу. Для целей Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У микрозаем признается реструктурированным, если микрофинансовая организация заключила с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора микрозайма, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по микрозайму в более благоприятном режиме

(например, изменение срока погашения микрозайма, размера процентной ставки, порядка ее расчета);

в) сформированные вышеуказанные группы микрозаймов в зависимости от обеспечения исполнения

обязательств по микрозайму подразделяются на следующие подгруппы:

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией; иные микрозаймы;

г) в зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по микрозаймам

микрозаймы подразделяются на:

микрозаймы без просроченных платежей;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней; микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У микрофинансовые организации определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь микрофинансовой организации по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по микрозаймам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы микрозаймов и от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по основному долгу по микрозайму, не может превышать сумму основного долга по микрозайму.

В соответствии с п. 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с п. п. 4 — 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У, к сумме основного долга по микрозайму в отношении соответствующих микрозаймов.

Сформированные в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность по микрозаймам признается безнадежной в случае, если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора микрозайма, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по микрозайму. Списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности по микрозайму является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму.

Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему микрозайму.

Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется микрофинансовыми организациями в размере не менее:

5% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 г.;

30% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 г.;

60% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 г.;

100% от установленной в соответствии с Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. N 3321-У суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 г.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 297.3 НК РФ при принятии кредитным потребительским кооперативом или микрофинансовой организацией решения о списании с баланса безнадежной задолженности по займам прекращается начисление процентов на данную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

В соответствии с п. 4 ст. 297.3 НК РФ суммы резервов на возможные потери по займам, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по займам, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последнее число отчетного (налогового) периода.