Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. В отношении обращающихся финансовых инструментов срочных сделок фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения.

2. Фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Если фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.

3. В отношении своп-контрактов и опционных контрактов, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, стороной по которым выступает центральный контрагент, который осуществляет свои функции в соответствии с законодательством о клиринговой деятельности и правилами клиринга и качество управления которого признано удовлетворительным в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, фактическая цена сделки, определенная с учетом правил клиринга, зарегистрированных в установленном порядке, признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.

4. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.

В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса, фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.

Комментарий к Ст. 305 НК РФ

Статья 305 НК РФ посвящена особенностям оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

В соответствии с п. 1 ст. 305 НК РФ в отношении обращающихся финансовых инструментов срочных сделок фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 305 НК РФ фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения сделки.

Если фактическая цена необращающегося финансового инструмента срочных сделок отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

В соответствии с п. 3 ст. 305 НК РФ в отношении своп-контрактов и опционных контрактов, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, стороной по которым выступает центральный контрагент, который осуществляет свои функции в соответствии с законодательством о клиринговой деятельности и правилами клиринга и качество управления которого признано удовлетворительным в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, фактическая цена сделки, определенная с учетом правил клиринга, зарегистрированных в установленном порядке, признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.

Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 305 НК РФ Указанием Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У «О порядке определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, в целях главы 25 НК Российской Федерации» (далее — Указание Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У) утвержден порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованных торгах, которые в соответствии с требованиями п. 3 ст. 301 НК Российской Федерации не признаются обращающимися на организованном рынке (далее — необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок).

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У расчетная стоимость необращающегося финансового инструмента срочных сделок определяется исходя из:

а) цены, определенной в соответствии с п. 3 Указания Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У;

б) или расчетной цены, определенной налогоплательщиком в соответствии с п. 4 Указания Банка

России от 7 октября 2014 г. N 3413-У;

в) или цены финансового инструмента срочных сделок, определенной оценщиком;

г) или в случаях, предусмотренных Указанием Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У, цены

финансового инструмента, определенной по методике, установленной в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Так, в соответствии с п. п. 3, 4 Указания Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У определяются:

а) цена, исходя из которой определяется расчетная стоимость финансового инструмента срочных

сделок;

б) расчетная цена, исходя из которой может быть определена расчетная стоимость

необращающегося финансового инструмента срочных сделок.

Налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать в учетной политике для целей налогообложения методику определения расчетной стоимости необращающихся финансовых инструментов срочных сделок, условия которых не позволяют определить их расчетную стоимость в соответствии с п. п. 3, 4 Указания Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2014 г. N 3413-У).