Статья 346.47. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 346.47 НК РФ

Статья 346.47 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ (в редакции, вступившей в действие с 1 января 2015 г.), законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Указанный максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 в целях гл. 26.5 НК РФ на 2014 г. установлен коэффициент-дефлятор в размере, равном 1,067.

С учетом изложенного размер потенциально возможного дохода должен быть установлен в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 НК РФ, в пределах минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

В 2014 г. минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составляет 106,7 тыс. руб. (100 тыс. x 1,067), максимальный размер — 1067,0 тыс. руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ (Письмо Минфина России от 21 января 2014 г. N 03-11-10/1767 «О размере потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем»).

Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 в целях применения гл. 26.5 НК РФ коэффициент-дефлятор на 2015 г. установлен в размере 1,147.

На 2015 г. размер потенциально возможного дохода должен быть установлен законом субъекта Российской Федерации в отношении всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках гл. 26.5 НК РФ, в пределах максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г., то есть максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не должен превышать 1147 тыс. руб. (1 млн руб. x 1,147), если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

не более чем в 3 раза — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32,

33, 38, 42, 43 п. 2 данной статьи НК РФ; не более чем в 5 раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек; не более чем в 10 раз — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 — 47 п. 2

данной статьи НК РФ.

В связи с этим по указанным видам предпринимательской деятельности субъекты Российской Федерации могут увеличивать максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 г. Так, по предпринимательской деятельности в сфере сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, субъекты Российской Федерации могут установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более 11 470 тыс. руб.

Если законодательным актом субъекта Российской Федерации установлено, что размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2015 г. применяется с учетом утвержденного коэффициента-дефлятора, то налоговые органы при исчислении налога учитывают потенциальный доход с учетом индексации.

В случае если законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам деятельности не был увеличен на коэффициент-дефлятор, налоговые органы самостоятельно индексировать размер потенциально возможного дохода для целей исчисления суммы налога при патентной системе налогообложения не вправе (Письмо Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-11-09/69405).