Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности

1. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

2. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

3. Утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

Комментарий к Ст. 392 НК РФ

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, в комментируемой ст. 392 НК РФ определяется в равных долях для каждого собственника земли пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно ст. 244 Гражданского кодекса РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

Бесплатная юридическая консультация по телефонам:
8 (495) 899-03-81 (Москва и МО)
8 (812) 213-20-63 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 505-76-29 (Регионы РФ)

Так, в частности, на основании ст. 33 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, а также в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности, если соглашением между ними не установлено иное.

Пунктом 1 ст. 392 НК РФ определено, что налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Для исчисления земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка. Налоговая база определяется отдельно для долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками являются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

Налоговая база = КСТ x Дуч,

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Налогоплательщик — совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде не

облагаемой налогом суммы, определяет налоговую базу по формуле:

Налоговая база = (КСТ x Дуч) — НС,

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок; НС — не облагаемая налогом сумма.

Налогоплательщик — совладелец земельного участка, имеющий право на льготу в соответствии со ст.

395 НК РФ, определяет налоговую базу так:

Налоговая база = (КСТ x Дуч) — (КСТ x Дуч) x Дплощ x (1 — К1),

где КСТ — кадастровая стоимость земельного участка; Дуч — доля налогоплательщика в праве на земельный участок;

Дплощ — доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 — коэффициент использования налоговой льготы (если льгота применяется неполный период).

Обратите внимание, что если собственник не распоряжается своей земельной долей более трех лет с момента приобретения прав на нее, то она выделяется в земельный участок. При этом субъект Российской Федерации, а в некоторых случаях муниципальное образование вправе направить в суд заявление о признании права собственности субъекта или муниципального образования на этот земельный участок.

Со смертью налогоплательщика или после признания его таковым решением суда прекращается и его обязанность уплачивать налог. Задолженность по налогам такого умершего погашается в пределах стоимости наследственного имущества. Поэтому уплачивать налоги за земельные доли, принадлежащие умершим пайщикам, должны те, кто унаследовал эти доли.

Организация, приобретая здание, одновременно получает и право собственности на ту часть земельного участка, на котором оно расположено. Налоговая база по такому участку определяется пропорционально доле организации в праве собственности на землю. Если здание приобретается в общую долевую собственность нескольких организаций, налоговая база рассчитывается пропорционально доле этих организаций в праве собственности на здание. Порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком (ст. 35 ЗК РФ).

Обратите внимание, что, покупая недвижимость, расположенную на земле, не являющейся собственностью продавца, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ).