Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

1. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или осуществление мероприятия или мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду, предусмотренных пунктом 4 статьи 17 Федерального закона от 10 января 2002 года N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа;

5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации;

6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в подпунктах 1 и 5 пункта 1 настоящей статьи, — на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этих подпунктах целей;

2) по основаниям, указанным в подпунктах 2 — 4 пункта 1 настоящей статьи, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;

3) по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, — на сумму кредита, составляющую не более чем 100 процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Абзац третий утратил силу.

5. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса в течение 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

При отсутствии обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 62 настоящего Кодекса, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении инвестиционного налогового кредита по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, в пределах суммы расходов этого лица на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», на срок, указанный в обращении заинтересованного лица, с учетом ограничений, установленных статьей 66 настоящего Кодекса.

6. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если инвестиционный налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

7. Законами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации) и по региональным налогам, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Комментарий к Ст. 67 НК РФ

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком (такой кредит не предоставляется плательщикам сборов, налоговым агентам и иным лицам) соответствующего налога (налога на прибыль, регионального или местного налога), при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение организацией: научно-исследовательских (научные исследования, разработка образцов нового изделия) или опытно-конструкторских работ (создание конструкторской документации на новое изделие или создание новой технологии) либо технического перевооружения собственного производства (например, обновление оборудования, внедрение новых технологических линий, реконструкция производственных помещений с одновременным монтажом новой техники и т.п.), в том числе направленного на создание при этом рабочих мест для инвалидов или на защиту окружающей среды (воздушной, водной, экологической, флоры, фауны) от загрязнения промышленными отходами (остатками сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе промышленного производства или потребления) и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) осуществление этой организацией:

внедренческой или инновационной деятельности (проведение работ по внедрению новых достижений науки и техники в собственное производство или выполнение подобных работ по договорам с третьими лицами (заказчиками));

деятельности по созданию новых (не имевших ранее аналогов) технологий (применяемых в машиностроении, добывающих отраслях, при создании строительных материалов и конструкций и т.п.) или совершенствовании ранее применяемых технологий (в результате чего возрастают их эффективность, производительность, надежность, результативность, долговечность и т.п.);

деятельности по созданию новых видов сырья или материалов (не имеющих аналогов, превосходящих по своим параметрам, составу и т.п. качеству ранее применяемые виды сырья и материалов, позволяющих повысить конкурентоспособность отечественных товаров и т.п.);

3) выполнение этой организацией:

особо важного заказа (как от одного, так и от группы территориально близких субъектов РФ) по социально-экономическому развитию региона (может предусматривать разработку проекта проведения крупной экономической реформы или привлечения в регион значительных инвестиций и т.п.);

предоставление особо важных услуг населению (например, по обслуживанию инвалидов и многодетных семей, по оказанию услуг, пользующихся в данный момент повышенным спросом);

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа — государственный оборонный заказ — установленные нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации задания на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации, а также поставки продукции в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации;

5) осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии и (или) к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации от 12 июля 2011 г. N 562;

6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. N 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». При этом инвестиционный кредит предоставляется сроком до 10 лет.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) при проведении организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при осуществлении этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии и (или) к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29 июля 2013 г. N 637 «Об утверждении Перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристик объектов, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, и Перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам высокой энергетической эффективности на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита», — на сумму, составляющую 100% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для выполнения указанных выше целей такой организацией;

2) на суммы, определяемые по соглашению между заинтересованной организацией и соответствующим уполномоченным органом, в случаях предоставления инвестиционного налогового кредита организации, которая:

осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению;

выполняет государственный оборонный заказ;

3) при включении организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. N 392-ФЗ «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» — на сумму кредита, составляющую не более чем 100 процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Основания для получения инвестиционного налогового кредита, указанные в п. 1 комментируемой статьи, должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Иными словами, такая организация должна представить: договоры на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо работ, направленных на техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями; документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам-инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и т.п.); заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и т.п., исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды; копию госзаказа (и заключенного на его основе соответствующего договора), который организация выполняет в целях социально-экономического развития региона (подписанного полномочными госорганами одного или нескольких субъектов РФ); сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению; иные документы по запросу уполномоченного органа.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления заинтересованной организации.

Организация-налогоплательщик подает письменное заявление о предоставлении ей инвестиционного налогового кредита в соответствующий уполномоченный орган (ст. 63 НК РФ), указывая в нем основания для получения такого кредита (п. 1 ст. 67 НК РФ), размер испрашиваемого кредита, срок его предоставления, свой ИНН, иные сведения по запросу уполномоченного органа, с приложением документов, подтверждающих наличие оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и заинтересованной организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита. К таким органам относятся органы, упомянутые в ст. 63 НК РФ. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите утверждена Приказом ФНС от 29 ноября 2005 г. N САЭ-3-19/622@.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается:

уполномоченным органом (ст. 63 НК РФ) по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов);

в течение одного месяца со дня получения письменного заявления от организации-налогоплательщика.

Решение об отказе в предоставлении инвестиционного налогового кредита должно быть обоснованно.

При этом наличие у заинтересованной организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям, если отсутствуют обстоятельства, упомянутые в ст. 62 НК РФ и исключающие изменение срока уплаты налога.

Договор об инвестиционном налоговом кредите обязательно должен содержать следующие условия:

порядок уменьшения налоговых платежей;

сумму кредита;

указание на налог, по которому организации-налогоплательщику предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

срок действия договора (т.е. дату вступления договора в силу и дату окончания его действия);

начисляемые на сумму кредита проценты (не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее одной второй (1/2) и превышающей три четвертых (3/4) ставки рефинансирования Банка России);

порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

условия об ответственности сторон;

положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока действия договора реализация (например, по договору поставки, мены, дарения) или передача во владение (например, в аренду), пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией-налогоплательщиком явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

При отсутствии любого из перечисленных условий договор об инвестиционном налоговом кредите считается незаключенным.

На организацию-налогоплательщика законом возлагается обязанность представить в налоговый орган по месту ее учета копию договора инвестиционного налогового кредита в пятидневный срок со дня его заключения. При этом имеются в виду календарные дни. Отсчет упомянутого срока начинается со следующего (после даты заключения договора) дня.

Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований могут устанавливать иные основания и иные условия (включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита) предоставления инвестиционного налогового кредита по уплате соответственно региональных и местных налогов.

При этом такие дополнительные основания и иные условия предоставления инвестиционного налогового кредита по уплате региональных и местных налогов не должны противоречить Кодексу.

Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не могут устанавливать дополнительные основания и иные условия для отказа в предоставлении инвестиционного налогового кредита уплаты соответственно региональных и местных налогов, чем это установлено Кодексом.