Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

1. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

2. Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

3. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

4. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки в случае, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

5. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.

6. Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

7. Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

8. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

9. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

10. Проценты, предусмотренные настоящей главой и подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты и после истечения срока исполнения требования об их уплате взыскиваются в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 — 48 настоящего Кодекса.

11. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса, нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 68 НК РФ

Действие отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита прекращается:

1) по истечении срока действия:

решения о предоставлении отсрочки, рассрочки соответственно.

Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от одного до шести месяцев;

решения о предоставлении налогового кредита или инвестиционного налогового кредита соответственно или договора.

На основании такого решения организация-налогоплательщик и уполномоченный орган заключают договор о налоговом кредите и договор об инвестиционном налоговом кредите соответственно.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет;

2) до истечения такого срока в случаях, предусмотренных комментируемой статьей.

Действие отсрочки, рассрочки прекращается досрочно (до истечения установленного срока):

1) в добровольном порядке в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов;

2) в принудительном порядке в случае нарушения заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки — по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При этом заинтересованное лицо должно в течение 1-го месяца после получения ими соответствующего решения уплатить:

а) неуплаченную сумму задолженности;

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между:

суммой задолженности (т.е. той суммой налогов и сборов, по которой заинтересованное лицо получило право на перенос срока уплаты налогов и сборов), определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и

фактически уплаченными суммами и процентами, начисленными в соответствии с п. 4 ст. 64 НК РФ;

б) пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения.

При этом такое извещение считается полученным заинтересованным лицом по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется уполномоченным органом в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.

Извещение и решение уполномоченного органа о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует отличать от отмены уполномоченным органом ранее вынесенного решения, предоставляющего отсрочку (рассрочку) (ст. 62 НК РФ).

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством РФ.

Жалоба подается заинтересованным лицом:

в арбитражный суд, если заинтересованное лицо является организацией или индивидуальным предпринимателем;

в суд общей юрисдикции, если заинтересованное лицо — физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя (ст. 11 НК РФ).

При этом заинтересованное лицо может представить доказательства, свидетельствующие о том, что условия отсрочки (рассрочки) не были им нарушены либо нарушены по уважительным причинам, в том числе вследствие обстоятельств непреодолимой силы, либо сами нарушения были незначительными и допущены впервые.

Действие налогового кредита и инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно (до истечения установленного срока):

1) в добровольном порядке в случае:

уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

прекращения действия договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите по соглашению сторон (такое соглашение должно иметь письменную форму);

2) в принудительном порядке в случае:

прекращения действия договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите по решению суда.

Договор о налоговом кредите, заключенный между уполномоченным органом и заинтересованным лицом — физическим лицом, не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, расторгается по решению суда общей юрисдикции.

Договор об инвестиционном налоговом кредите (который заключается между уполномоченным органом и только организациями) расторгается по решению арбитражного суда.

Организация-налогоплательщик, которая заключила с соответствующим уполномоченным органом договор об инвестиционном налоговом кредите в течение одного месяца со дня расторжения такого договора, обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени (ст. ст. 66, 75 НК РФ) и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия указанного договора, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения такого договора (т.е. дня вступления в законную силу решения арбитражного суда, соглашения сторон о расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите), если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите она нарушит его условия:

о реализации оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита (например, по договору поставки, по договору мены и т.д.).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе;

о передаче во владение, пользование (например, по договору аренды) или распоряжение упомянутого имущества другим лицам (как физическим, так и юридическим лицам).

Если организация нарушила свои обязательства, связанные с выполнением особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона (или с предоставлением ею особо важных услуг населению) в течение установленного договором срока, то такая организация обязана уплатить:

всю сумму неуплаченного налога, по которому ей был предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

проценты на сумму неуплаченного налога.

Проценты, подлежащие уплате заинтересованным лицом, в случае нарушения срока их уплаты взыскиваются в порядке, аналогичном порядку взыскания процентов, предусмотренному ст. 176.1 НК РФ.

Организация, включенная в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», получившая инвестиционный налоговый кредит и нарушившая свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, не позднее чем через 3 месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.