Статья 89.2. Особенности проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта

1. Предметом выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта помимо предмета, установленного пунктом 4 статьи 89 настоящего Кодекса, является соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным настоящим Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

2. Если капитальные вложения в соответствии с региональным инвестиционным проектом должны быть осуществлены в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, то в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта может быть проверен период, не превышающий пяти календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

3. Налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, удовлетворяющего требованиям, предусмотренным абзацем третьим подпункта 4 пункта 1 статьи 25.8 настоящего Кодекса, обязан обеспечивать в течение шести лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации, а также документов, подтверждающих соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) его участникам, установленным настоящим Кодексом и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

4. Положения настоящей статьи распространяются также на проведение выездной налоговой проверки организации, статус участника регионального инвестиционного проекта которой прекращен.

Комментарий к Ст. 89.2 НК РФ

Федеральным законом от 30 сентября 2013 г. N 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации» часть первая НК РФ была дополнена ст. 89.2 об особенностях проведения выездной налоговой проверки новой категории налогоплательщиков — участник регионального инвестиционного проекта.

В соответствии с п. 1 ст. 89.2 НК РФ предметом выездной налоговой проверки, проводимой в отношении участника регионального инвестиционного проекта, являются:

а) правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ);

б) соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям, предъявляемым к региональным инвестиционным проектам и (или) их участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 89.2 НК РФ).

Таким образом, предмет выездной налоговой проверки, проводимой в отношении участника регионального инвестиционного проекта, расширен по сравнению с тем предметом, в отношении которого проводятся выездные налоговые проверки обычных налогоплательщиков, не являющихся участниками региональных инвестиционных проектов.

В соответствии с п. 2 ст. 89.2 НК РФ если капитальные вложения в соответствии с региональным инвестиционным проектом должны быть осуществлены в срок, не превышающий 5 лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов, то в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика — участника регионального инвестиционного проекта может быть проверен период, не превышающий 5 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Напомним, что по общему правилу глубина выездной налоговой проверки охватывается периодом в 3 года (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Отметим, что по общему правилу в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Из указанного можно сделать вывод, что данные положения пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков — участников региональных инвестиционных проектов не распространяются и они должны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение 5 лет.

При этом отметим, что согласно ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года.

Однако и из указанного правила, установленного для налогоплательщиков — участников региональных инвестиционных проектов, п. 3 ст. 89.2 НК РФ установлено исключение.

Оно касается налогоплательщиков — участников региональных инвестиционных проектов, объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией которых не может быть менее 500 000 000 руб. при условии осуществления ими капитальных вложений в срок, не превышающий 5 лет со дня включения такой организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 89.2, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ).

Так, согласно п. 3 ст. 89.2 НК РФ вышеуказанный налогоплательщик — участник регионального инвестиционного проекта, удовлетворяющего требованиям, предусмотренным абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 25.8 НК РФ, обязан в течение 6 лет обеспечивать сохранность:

а) данных бухгалтерского и налогового учета;

б) других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для участников региональных инвестиционных проектов НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации;

в) документов, подтверждающих соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и (или) его участникам, установленным Налоговым кодексом РФ и (или) законами соответствующих субъектов Российской Федерации.