1. В целях настоящего Кодекса при налогообложении добычи углеводородного сырья используются следующие понятия и термины:
1) залежь углеводородного сырья — объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;
2) месторождение углеводородного сырья — совокупность залежей углеводородного сырья, выделенных для промышленной разработки в соответствии с проектной документацией на разработку, согласованной в установленном порядке;
3) промышленная разработка месторождения углеводородного сырья — технологический процесс извлечения из недр углеводородного сырья и доведения его до состояния, первого по своему качеству соответствующего национальному или международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов — стандарту организации;
4) морское месторождение углеводородного сырья — месторождение углеводородного сырья на участке (участках) недр, расположенном (расположенных) полностью в границах внутренних морских вод и (или) территориального моря Российской Федерации и (или) на континентальном шельфе Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
5) новое морское месторождение углеводородного сырья — морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на котором приходится на период с 1 января 2016 года (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 года дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена), за исключением морского месторождения углеводородного сырья, указанного в пункте 1.2 статьи 35 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003-I «О таможенном тарифе»;
6) дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья — дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент;
7) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, — деятельность, осуществляемая начиная с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, включающая один или несколько следующих видов деятельности:
поиск и оценка нового морского месторождения углеводородного сырья на участке недр, осуществляемые на основании лицензии на пользование недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых или для разведки и добычи полезных ископаемых, включая деятельность по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного необходимого для поиска и оценки нового морского месторождения углеводородного сырья имущества;
предпроектные и проектно-изыскательские работы и обустройство нового морского месторождения углеводородного сырья, включая работы по сооружению (строительству), созданию (изготовлению), доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иных объектов, необходимых для обустройства нового морского месторождения углеводородного сырья;
разведка, промышленная разработка нового морского месторождения углеводородного сырья и деятельность, связанная с реализацией углеводородного сырья, добытого на таком новом морском месторождении углеводородного сырья (включая хранение и доставку углеводородного сырья получателям);
производство сжиженного природного газа из газа горючего природного (включая попутный газ), добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, и деятельность, связанная с реализацией такого сжиженного природного газа (включая хранение и доставку сжиженного природного газа получателям);
8 (812) 467-95-35 (Санкт-Петербург и ЛО)
8 (800) 302-76-91 (Регионы РФ)
переработка газового конденсата, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, с получением стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов и деятельность, связанная с реализацией таких стабильного конденсата и широкой фракции легких углеводородов (включая хранение и доставку указанных продуктов получателям);
транспортировка газа горючего природного (включая попутный газ) и (или) газового конденсата, добытых на новом морском месторождении углеводородного сырья, до соответствующих мест производства сжиженного природного газа и (или) переработки газового конденсата.
2. В целях настоящей статьи степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья, добываемого на месторождении углеводородного сырья, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи такого вида углеводородного сырья на этом месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) на его начальные запасы (для нефти — начальные извлекаемые запасы).
Начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти, определяются как сумма извлекаемых запасов всех категорий и накопленной добычи с начала разработки месторождения углеводородного сырья.
Начальные запасы газа горючего природного (за исключением попутного газа) или газового конденсата, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов газа горючего природного (за исключением попутного газа) или газового конденсата, определяются как сумма запасов газа горючего природного (за исключением попутного газа) или газового конденсата всех категорий и накопленной добычи с начала разработки месторождения углеводородного сырья.
Комментарий к Ст. 11.1 НК РФ
В соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (которые были одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г.) планировалось создание специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов.
Так, исходя из пп. 2 п. 1.6.1 вышеуказанного документа, завершение работы по подготовке нового режима налогообложения добычи углеводородного сырья при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации и в Каспийском море, путем установления специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов.
Специальная система налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов, должна содержать:
адвалорные ставки НДПИ (от 5 до 30%) в зависимости от категории сложности проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья и неизменность налоговых ставок в течение определенного периода времени (от 5 до 15 лет);
неограниченный срок переноса налоговых убытков и механизм ускоренной амортизации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
обязательное ведение раздельного учета доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией каждого проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
отдельное определение налоговой базы по деятельности, связанной с реализацией каждого проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
запрет на перенос убытков прошлых лет, связанных с прочей деятельностью, а также иными проектами освоения новых морских месторождений углеводородного сырья, при исчислении налоговой базы по деятельности, связанной с реализацией конкретного проекта освоения нового морского месторождения углеводородного сырья;
освобождение добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья и экспортируемых углеводородов от уплаты вывозных таможенных пошлин;
освобождение от налога на имущество организаций, НДС и ввозных таможенных пошлин имущества, используемого при реализации проектов освоения новых морских месторождений углеводородного сырья.
В рамках реализации вышеуказанных положений был принят Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (далее в настоящей главе — Закон N 268-ФЗ).
В соответствии с положениями Закона N 268-ФЗ с 1 января 2014 г. часть первая НК РФ была дополнена новой ст. 11.1 — понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья.
Закон N 268-ФЗ был разработан в целях стимулирования реализации инвестиционных проектов по разработке и добыче углеводородного сырья на участках недр, содержащих такие запасы на континентальном шельфе Российской Федерации.
Закон N 268-ФЗ направлен на установление мер налогового стимулирования, совершенствование механизма правового регулирования отношений, связанных с созданием, эксплуатацией и использованием искусственных островов, установок и сооружений на континентальном шельфе Российской Федерации, уточнение законодательных норм, регулирующих указанные отношения для организаций, осуществляющих разработку и добычу углеводородного сырья континентального шельфа.
Помимо введения ст. 11.1 в Налоговый кодекс РФ, Закон N 268-ФЗ предусмотрел целый комплекс мер по установлению специальной система налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов. И эти изменения были внесены не только в Налоговый кодекс РФ, но и в другие законодательные акты.
Так, Налоговый кодекс РФ был дополнен новой гл. 3.2 «Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья».
В ней устанавливается, что организация признается оператором указанного месторождения в случае, если она одновременно удовлетворяет следующим условиям:
в уставном капитале организации прямо или косвенно участвует организация, владеющая лицензией на пользование участком недр, в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и разработку нового морского месторождения углеводородного сырья;
организация осуществляет один из видов деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на данном месторождении;
организация осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, на основе операторского договора (договор заключается с владельцем лицензии и предусматривает выплату организации-оператору вознаграждения).
Организация — владелец лицензии на пользование участком недр в течение 10 дней с даты заключения операторского договора обязана уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета и направить соответствующие документы. При этом не допускается, чтобы одновременно на одном и том же новом морском месторождении углеводородного сырья осуществляли деятельность два и более оператора.
Закон N 268-ФЗ также определил условия, при которых организация утрачивает статус оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.
В части НДС Закон N 268-ФЗ определил условия, при которых местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также работ (услуг), связанных с добычей углеводородного сырья на морском месторождении, признается территория Российской Федерации (ст. ст. 147, 148 НК РФ).
При реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, продуктов его технологического передела, а также работ (услуг) по его перевозке и транспортировке налогообложение производится по нулевой ставке НДС (ст. 164 НК РФ). При этом был установлен перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки (ст. 165 НК РФ).
Также были внесены изменения в часть вторую НК РФ в части установления особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций, осуществляющих разработку газовых месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации.
Так, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ была дополнена 4 новыми статьями (267.4, 275.2, 299.3, 299.4). В соответствии со ст. 267.4 НК РФ организациям было предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении при условии, что выработанность месторождения достигла 70-процентного уровня. Организация самостоятельно вправе принимать решение о создании резерва предстоящих расходов, а также отражает порядок создания и использования резерва в учетной политике для целей налогообложения.
Ставка налога на прибыль организаций для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, установлена в размере 20%. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.
Федеральным законом дополнен перечень транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения. К таким транспортным средствам теперь относятся морские стационарные и плавучие платформы, передвижные буровые установки и буровые суда.
Предусмотрено освобождение организаций, осуществляющих деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, от уплаты налога на имущество организаций при соблюдении следующих критериев:
имущество расположено во внутренних морских водах, в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
имущество используется для разработки морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.
Изменения были внесены и в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Эти изменения уточнили определение налоговой базы при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, а также устанавливают, в течение каких сроков и на каких месторождениях действуют рассчитанные таким образом налоговые базы.
Закон N 268-ФЗ дополнил гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ новой ст. 340.1 НК РФ, устанавливающей особенности определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении. Порядок расчета средних за истекший налоговый период цен соответствующих видов углеводородного сырья с учетом региона добычи углеводородного сырья и перечня мировых рынков в зависимости от региона добычи и ежемесячное доведение такой информации через официальные источники устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Закон вносит изменения в ст. 342 НК РФ, устанавливающие при каких условиях и по каким налоговым ставкам производится налогообложение для углеводородного сырья, добытого из залежи углеводородного сырья на участке недр, расположенном полностью в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе, в российской части дна Каспийского моря.
Статьей 3 Закона вносятся изменения в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе». Данные изменения определяют, для каких категорий товаров, вывозимых из Российской Федерации и полученных (произведенных) при разработке нового морского месторождения углеводородного сырья, на каких условиях и в течение какого времени могут быть предоставлены тарифные льготы.
В целом реализация рассматриваемого Закона должна создать инвестиционную привлекательность и высокий мультипликативный эффект.
Отметим, что хотя на основании вышеуказанных документов и планировалось создание специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов, но эта система была запланирована в виде комплекса законодательных мер, а не в виде еще одного специального налогового режима, перечень которых приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ.