Статья 372 НК РФ (действующая редакция). Общие положения

1. Налог на имущество организаций (далее в настоящей главе — налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

2. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Комментарий к Ст. 372 НК РФ

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Что это значит?

Согласно п. 3 ст. 12 НК РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом РФ, другая — законом субъекта Федерации. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. При этом налоговая ставка устанавливается в пределах, предусмотренных ст. 380 НК РФ. Кроме того, при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В г. Москве действует Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64).

Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 в соответствии с гл. 30 НК РФ определены:

а) ставка налога на имущество организаций;

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) налоговые льготы;

г) особенности определения налоговой базы.

Основные положения Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64, как действующие до 31 декабря 2014

г. включительно, так и действующие с 1 января 2015 г. в соответствии с изменениями, внесенными Законом

г. Москвы от 7 мая 2014 г. N 25 «О внесении изменений в статьи 1.1 и 2 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 «О налоге на имущество организаций», представим наглядно в виде нижеследующей таблицы.

Нормы Закона г. Москвы от 5

ноября 2003 г.

N 64 Содержание норм Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества до 2015 г.

Статья 1.1

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и

(или) бытового обслуживания;

2) п. 2 вступает в силу с 1 января 2015 г. (Закон г. Москвы от 20 ноября 2013 г. N

63);

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества с 2015 г.

Статья 1.1

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей

площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и

(или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

2.1) расположенных в многоквартирных домах, принадлежащих одному или нескольким собственникам, нежилых помещений, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. метров;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Налоговые ставки до 2015 г.

Статья 2

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением нижеследующих налоговых ставок.

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:

1) 0,9 процента — в 2014 г.;

2) 1,2 процента — в 2015 г.;

3) 1,5 процента — в 2016 г.;

4) 1,8 процента — в 2017 г.; 5) 2,0 процента — в 2018 г.

Налоговые ставки с 2015 г.

Статья 2

Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, за исключением нижеследующих налоговых ставок.

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:

1) 0,9 процента — в 2014 г.;

2) 1,2 процента — в 2015 г.;

3) 1,5 процента — в 2016 г.;

4) 1,8 процента — в 2017 г.; 5) 2,0 процента — в 2018 г.

В отношении расположенных в зданиях (строениях, сооружениях), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения г. Москвы и к улицам с интенсивным пешеходным движением, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Москвы, нежилых помещений, фактически используемых для размещения объектов общественного питания, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая

ставка применяется с коэффициентом 0,1.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему до 2015 г.

Статья 3

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему с 2015 г.

Статья 3 Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога зачисляется в бюджет г. Москвы

Налоговые льготы до 2015 г. (и с 2015 г.)

Статья 4 Освобождаются от уплаты налога:

1) автономные, бюджетные и казенные учреждения г. Москвы и внутригородских муниципальных образований в г. Москве;

1.1) казенные предприятия г. Москвы и внутригородских муниципальных образований в г. Москве;

2) органы государственной власти г. Москвы и органы местного самоуправления в г. Москве;

3) утратил силу с 1 января 2011 г. (Закон г. Москвы от 17.11.2010 N 49);

4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы;

5) организации — в отношении имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;

6) организации — в отношении автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8) утратил силу с 1 января 2010 г. (Закон г. Москвы от 11.11.2009 N 1);

9) организации — в отношении многоэтажных гаражей-стоянок;

10) организации — в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования;

10.1) организации — в отношении объектов жилищно-коммунального комплекса, газоснабжения, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета г. Москвы и (или) бюджетов внутригородских муниципальных образований в г. Москве, а также в отношении подземных коллекторов для инженерных коммуникаций и имущества, предназначенного для их содержания и эксплуатации;

10.2) организации — в отношении объектов коммунального комплекса по утилизации

(обезвреживанию) твердых бытовых отходов, водоснабжению и водоотведению; 11) жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации;

12) исключен с 1 сентября 2009 г. (Закон г. Москвы от 10.10.2007 N 41);

13) религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

14) общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

15 — 16) утратили силу с 1 января 2010 г. (Закон г. Москвы от 11.11.2009 N 1); 17) организации грузового автомобильного транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, — в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа;

18) организации — в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Порядок подготовки и оформления документов, необходимых для подтверждения права организаций на применение настоящей льготы, утверждается Правительством Москвы;

19) исключен с 1 января 2009 г. (Закон г. Москвы от 15.10.2008 N 47);

20) утратил силу с 1 января 2014 г. (Закон г. Москвы от 26.06.2013 N 33); 20.1) исключен с 1 января 2013 г. (Закон г. Москвы от 10.10.2007 N 41 (ред. от

01.01.2013));

21 — 22) утратили силу с 1 января 2011 г. (Закон г. Москвы от 17.11.2010 N 49); 23) организации — в отношении аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения;

24) организации — резиденты технополиса, технологического парка или индустриального парка — в отношении имущества и оборудования,

располагающегося по месту нахождения имущественного комплекса технополиса, технологического парка или индустриального парка и используемого при осуществлении научно-технической, инновационной, промышленной деятельности, с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус резидента, на срок 10 лет;

25) управляющие организации технополисов или технологических парков — в отношении имущественных комплексов технополисов или технологических парков с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус управляющей организации технополиса или технологического парка, на срок 10 лет;

26) организации, осуществляющие на территории г. Москвы производство автомобилей, — в отношении имущества, используемого ими в этих целях. Право на

применение данной льготы возникает у организаций после документального подтверждения объема капитальных вложений на приобретение технологического оборудования и оснастки, а также на общую модернизацию производства автомобилей, осуществленных за истекшие налоговые периоды нарастающим итогом, в:

а) первый налоговый период — в размере не менее 5 млрд руб.

В соответствии с Законом г. Москвы от 25.06.2014 N 34 в пп. «а» п. 26 ч. 1 ст. 4 слова «5 млрд руб.» заменяются словами «2,8 млрд руб.»;

б) первый — второй налоговые периоды — в размере не менее 9 млрд руб. В соответствии с Законом г. Москвы от 25.06.2014 N 34 в пп. «б» п. 26 ч. 1 ст. 4 слова

«9 млрд руб.» заменяются словами «5,6 млрд руб.»;

в) первый — третий налоговые периоды — в размере не менее 12 млрд руб. В соответствии с Законом г. Москвы от 25.06.2014 N 34 в пп. «в» п. 26 ч. 1 ст. 4 слова «12 млрд руб.» заменяются словами «8,4 млрд руб.»;

г) первый — четвертый налоговые периоды — в размере не менее 13 млрд руб. В соответствии с Законом г. Москвы от 25.06.2014 N 34 в пп. «г» п. 26 ч. 1 ст. 4 слова

«13 млрд руб.» заменяются словами «11,2 млрд руб.»;

д) первый — пятый налоговые периоды — в размере не менее 14 млрд руб.

Управляющие организации индустриальных парков уплачивают налог в размере 50 процентов суммы налога, исчисленной в отношении имущественного комплекса индустриального парка, в течение 10 лет с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором организации присвоен статус управляющей организации индустриального парка.

Налоговые льготы, установленные настоящей статьей, не распространяются на имущество, сдаваемое организациями в аренду, за исключением льгот, предусмотренных:

1) п. 1.1 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 в отношении имущества технопарков и бизнес-инкубаторов;

2) п. п. 2, 4 — 6, 9, 10.1 — 11 и 23 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64; 3) п. 7 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 в отношении организаций, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет более 50 человек;

4) п. 17 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 в отношении транспортных средств, сдаваемых в аренду организациям грузового автомобильного транспорта для формирования автоколонн войскового типа;

5) п. 25 ч. 1 и ч. 1.1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 в отношении имущественных комплексов технополисов, технологических парков или индустриальных парков

Налоговые льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость до 2015 г. (и с 2015 г.)

Статья 4.1 Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 кв. метров площади объекта недвижимого имущества на одного налогоплательщика в отношении одного объекта по выбору налогоплательщика при одновременном соблюдении следующих условий:

1) налогоплательщик-организация является субъектом малого предпринимательства;

2) налогоплательщик-организация состоит на учете в налоговых органах не менее чем три календарных года, предшествующие налоговому периоду, в котором налоговая база подлежит уменьшению;

3) за предшествующий налоговый период средняя численность работников налогоплательщика, указанного в п. п. 1 и 2 настоящей части, составила не менее 10 человек и сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на одного работника составила не менее 2 млн руб.

Налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов суммы налога, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых:

1) налогоплательщиками для осуществления образовательной деятельности и

(или) медицинской деятельности;

2) научными организациями, выполняющими научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития, при условии, что указанные средства составляют не менее 30 процентов всех доходов, полученных научной организацией в отчетном (налоговом) периоде. Налоговые льготы, установленные ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64, распространяются на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.