Статья 346.24. Налоговый учет

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 346.24 НК РФ

Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, а именно согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Кроме того, в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Форма книги учета и Порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Данная книга может являться подтверждением дохода, полученного индивидуальным предпринимателем, от предпринимательской деятельности. Вместе с тем налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны подтверждать размер полученных доходов соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств), договоры купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением порядка и размера оплаты, и иные первичные документы (Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. N 03-11-11/41441).

Отметим, что книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, не подлежит заверению в налоговых органах.

Обратим внимание, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с федеральным законом, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии с Законом N 402-ФЗ (Письмо Минфина России от 7 апреля 2014 г. N 03-11-11/15440).

В то же время напомним, что согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.