Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

1. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

2. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

3. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

4. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

5. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

6. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

7. В случае, если предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне взысканного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

8. Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.

9. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 настоящего Кодекса.

Суммы налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, излишне взысканные с участников этой группы, подлежат зачету (возврату) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Комментарий к Ст. 79 НК РФ

Правила, установленные законодателем в п. 1 комментируемой статьи, распространяются на случаи излишне взысканных налогов и лишь тогда, когда имели место:

принудительное исполнение обязанности по уплате налогов в силу того, что плательщик добровольно и в установленный срок упомянутую обязанность не исполнил;

взысканная в ходе принудительного исполнения сумма оказалась большей, чем требовалось. При этом причины излишне взысканного налога для применения ст. 79 НК РФ роли не играют.

Сумма излишне взысканного налога согласно п. 1 комментируемой статьи возвращается не только налогоплательщику, но и плательщику сбора, а также налоговому агенту. С другой стороны, в ст. 79 НК РФ не имеются в виду ни представители плательщиков, ни лица, упомянутые в ст. 51 НК РФ.

Возврат излишне взысканного налога производится, если у плательщика нет недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию. При этом такой возврат возможен только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате излишне взысканного налога принимает руководитель (его заместитель) налоговой инспекции, допустивший излишнее взыскание, либо вышестоящего органа (который, например, проверял законность взыскания налогов и выявил излишне взысканные суммы) в течение 10 дней, считая со дня установления этого факта, на основании письменного заявления плательщика (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи, а также, с 1 июля 2015 г., заявления, представленного через личный кабинет налогоплательщика).

Упомянутое заявление подается в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налогов. При этом нужно обратить внимание на два момента:

— не имеет значения то, каким образом он узнал об этом (например, в ходе проведения внутренней проверки, аудита, от налогового органа);

— отсчет упомянутого месячного срока начинается со следующего (после дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания) дня.

Исковое заявление в арбитражный суд — если плательщик — организация или индивидуальный предприниматель — или в суд общей юрисдикции — если плательщик — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, — подается в течение 3 лет (срок исковой давности), начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания.

Обращаем ваше внимание, что имеется в виду календарный трехлетний срок. Отсчет трехлетнего срока начинается со следующего (после дня, когда плательщик узнал либо должен был узнать о факте излишнего взыскания) дня.

Налоговый орган, в который было подано заявление, обязан:

— рассмотреть указанное заявление;

— признать факт излишнего взыскания налогов или, наоборот, установить необоснованность требований плательщика;

— сообщить о признании факта излишнего взыскания в сроки, которые мы с вами будем рассматривать в п. 3 ст. 78 НК РФ;

— принять решение о возврате сумм налогов в течение десяти дней со дня регистрации заявления. В решении должны содержаться сведения о конкретной сумме излишне взысканного налога, однозначное указание о ее возврате плательщику, а также о размере процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога (об этом мы с вами будем говорить в п. 5 ст. 79 НК РФ).

В п. 4 комментируемой статьи законодатель устанавливает:

первое. Сообщение плательщику налоговый орган обязан направить, соблюдая следующие правила:

— если установлен факт излишнего взыскания;

— в письменной форме (с указанием ИНН плательщика);

— не позднее 10 дней со дня установления факта излишнего взыскания суммы налогов. Отсчет при этом начинается со следующего (после дня установления этого факта) дня;

второе. Хотя п. 4 комментируемой статьи и не обязывает уведомлять заявителя о том, что налоговый орган не установил факт излишнего взыскания, все же такая обязанность вытекает из общего законодательства о порядке рассмотрения жалоб, заявлений, обращений и т.п. организаций и физических лиц федеральными и иными госорганами, включая налоговые. О результатах необходимо сообщить плательщику в месячный срок со дня получения от него заявления (это следует также из п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 32 и ст. 140 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи, а с 1 июля 2015 г. — заявления, представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Правила, установленные в п. 5 комментируемой статьи, предписывают возвращать сумму излишне взысканного налога одновременно с начисленными на нее процентами. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за датой взыскания по день фактического возврата суммы излишне взысканного налога включительно. При этом моментом возврата упомянутой суммы считается день ее зачисления на банковский счет плательщика.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей за период со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне уплаченного налога. Это означает, что учитываются все изменения, которые претерпела эта ставка в указанный период.

Отметим, что проблема определения числа календарных дней в году, которые должны использоваться в расчете процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога согласно п. 5 ст. 79 НК РФ, аналогична проблеме определения числа календарных дней в году, которые должны использоваться в расчете процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога, сбора, пеней, штрафов согласно п. 10 ст. 78 НК РФ.

В связи с этим разъяснения, которые были даны ФНС России в Письме от 8 февраля 2013 г. N НД-4-8/1968@ «О начислении процентов за нарушение срока возврата сумм излишне уплаченного (взысканного) налога», касаются также и порядка расчета процентов согласно п. 5 ст. 79 НК РФ.

Напомним, что согласно Письму от 8 февраля 2013 г. N НД-4-8/1968@ «О начислении процентов за нарушение срока возврата сумм излишне уплаченного (взысканного) налога» ФНС России полагает целесообразным исчислять проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования за каждый календарный день нарушения срока возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога.

Таким образом, порядок расчета процентов в указанном случае можно представить в следующим виде:

Количество Ставка

Проценты за календарных рефинансирования

нарушение Сумма дней со дня, Банка России,

срока возврата излишне следующего за действовавшая со

излишне = взысканного x днем взыскания, x дня, следующего :

взысканного налога (сбора по день за днем взыскания,

налога (сбора, пеней, штрафов) фактического по день

пеней штрафов) возврата фактического

возврата

: 360.

При этом следует иметь в виду, что при начислении процентов на сумму излишне взысканного налога не учитывается день фактического возврата соответствующей суммы налогоплательщику (Письмо Минфина России от 14 января 2013 г. N 03-02-07/1-7).

Органы Федерального казначейства должны уведомить налоговый орган о том, что перечислили сумму излишне взысканного налога и проценты.

Применяя нормы, указанные в п. 8 комментируемой статьи, следует обратить внимание на то, что сумма излишне взысканного налога и начисленные проценты возвращаются исключительно в рублях. Определенные особенности возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств устанавливаются ст. 147 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».